ПСН: страховые взносы 2024

Нормативные документы: уменьшение ПСН на сумму страховых взносов 

До 2020 г. стоимость патента не зависела от уплаченных предпринимателем страхвзносов. В 2024 г. действует последняя редакция ст. 346.51 НК РФ, позволяющая зачесть в счет стоимости патента:

• страхвзносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм, в т.ч. фиксированные платежи ИП и взносы за наемных работников, включая платежи в СФР от несчастных случаев («травматизм»);
• расходы по больничным листам, оплаченные ИП за счет собственных средств (за исключением сумм, начисленным по несчастным случаям на производстве и по профзаболеваниям);
• платежи за работников по договорам ДЛС (добровольного личного страхования), при условии, что суммы выплат не превышают федеральный размер пособия по нетрудоспособности.

Уменьшение налога ПСН на страховые взносы возможно только в отношении взносов за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности, и производится оно по определенным правилам.

Как заполнить заявление на уменьшение ПСН на сумму страховых взносов, читайте здесь.

Как уменьшить сумму налога на страховые взносы, если получено сразу несколько патентов? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Общий порядок учета взносов при ПСН

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ позволяет производить на ПСН уменьшение на страховые взносы лишь при соблюдении определенных условий. Требования таковы:

• взносы должны быть уплачены в течение налогового периода действия ПСН;
• взносы берутся в пределах исчисленных сумм, переплата не учитывается.

ВНИМАНИЕ! С 2024 года уплаченные суммы налога на ПСН и взносов по единому тарифу (фиксированных для ИП) учитываются на едином налоговом счете (ЕНС).

Как мы уже сказали выше, сумму налога можно уменьшить на величину взносов, фактически уплаченных за период действия патента. Это возможно сделать по заявлению либо без него в следующих случаях:

1. Если ЕНП был учтен в счет фиксированных страхвзносов, уменьшить патент можно без заявления.

Напоминаем, что по фиксированным страховым взносам срок уплаты 1 раз в год до 31 декабря текущего года (при доходе свыше 300 000 руб., по взносам с превышения этой суммы — до 1 июля следующего года). При использовании данного варианта (без подачи заявления по ст. 78 НК РФ) действует следующий порядок:

• по фиксированным платежам за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2024 года, можно будет уменьшать ПСН по соответствующим периодам 2024 года.

 2. Если вы перечислили страхвзносы досрочно и хотите уменьшить на них сумму патента, нужно направить налоговикам соответствующее уведомление. Бланк уведомления об уменьшении патента на страховые взносы можно скачать, кликнув по картинке ниже:

Бланк по теме: Бланк уведомления об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых взносов и пособий Посмотреть Скачать

Если патент был оплачен в полном объеме до проведения зачета, сумму переплаты,  формирующей положительное сальдо счета ЕНС, можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ), подав в ИФНС соответствующее заявление.

ПСН и страховые взносы ИП без сотрудников

Предприниматель, не являющийся работодателем, перечисляет в бюджет фиксированные страхвзносы «за себя». В 2024 г. совокупная сумма страхвзносов равна 49 500 руб. Срок их внесения — до 31 декабря отчетного 2024 года.

Дополнительно в налоговую уплачивается взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., (но не более 277 571 руб.), которые необходимо перечислить до 1 июля следующего 2025 года (ст. 432 НК РФ). В уменьшение стоимости патента ИП может принять всю сумму оплаченных в налоговом периоде взносов, тем самым снизив налог до нуля.

Однако, плательщику придется учитывать определенные нюансы, возникшие из-за новой формулировки ст. 346.49 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2021 (п. 3 ст. 1 закона № 373-ФЗ). В частности, если патент взят меньше, чем на год, налоговым периодом, как и раньше, признается срок его действия.

При ПСН уменьшение на страховые взносы производится на суммы, уплаченные в налоговом периоде. Получается, что ИП должен перечислять страхвзносы:

• при годовом патенте — в установленные законом и приведенные выше сроки;
• при патенте, действующем менее года — не позже срока его окончания.

Пример

ИП Селиванов, работающий без наемных сотрудников, взял патент на 1 квартал 2024 г. Его стоимость, рассчитанная ИФНС, составила 30 000 руб. Срок уплаты: до 31.03.2024. Чтобы уменьшить налог по ПСН, часть фиксированных взносов (за 3 месяца) Селиванов решил перечислить в течение января-марта 2024 г. страховые взносы. Сумму к уплате он рассчитал по формуле 49 500 руб./12 мес. х 3 мес. То есть перечислить ИП Селиванов 12 375 руб.

В итоге, за патент Селиванов заплатит:

30 000 руб. – 12 375 руб. = 17 625 руб.

Как работодатели уменьшают налог по ПСН на страховые взносы 

Для ИП-работодателей введено ограничение: сумму ПСН уменьшить на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя, можно не более чем на 50%.

Пример

У ИП Красноперова работает 4 сотрудника. За них и за себя ежемесячно предприниматель перечисляет страхвзносов на сумму 18 000 руб. Патент Красноперов в 2024 году взял на полгода (январь-июнь), его стоимость составляет 80 000 руб.

Так как в течение полугодия ИП перечислил взносов за работников и за себя на сумму 108 000 руб. (18 000 руб. х 6 мес.), а уменьшить налог на ПСН можно не более чем на 50% (80 000 руб. х 50%/100% = 40 000 руб., 108 000 руб. > 40 000 руб.), то за патент Красноперов заплатит лишь 40 000 руб.

Разницу (сумму превышения уплаченных взносов над установленным ограничением) разрешено переносить на следующий патент, действующий в этом же календарном году. То есть, 68 000 руб. страхвзносов (108 000 руб. – 40 000 руб.) ИП сможет зачесть в счет стоимости нового патента, если он возьмет его и патент будет действовать в 2024 году.

Можно ли ПСН уменьшить на страховые взносы при совмещении режимов

Налог при ПСН снижается на страхвзносы, уплаченные за сотрудников, занятых в видах деятельности, заявленных в патенте. Суммы, уплаченные за работников, занятых в деятельности, осуществляемой на иных режимах, не учитываются. Таким образом, при совмещении режимов (например, УСН и ПСН), страховые взносы необходимо будет распределять по видам деятельности.

Пример

У ИП Перевалова работают 5 сотрудников, из которых 2 человека — в деятельности, заявленной по патенту, а 3 человека — по УСН. За каждого из них Перевалов перечисляет по 5 000 руб. взносов ежемесячно. Стоимость патента на месяц = 30 000 руб. В уменьшение налога по ПСН Перевалов заявил лишь 10 000 руб., уплаченных в период действия патента (за двоих человек по 5 000 руб.), поэтому на ПСН он заплатит налог: 30 000 руб. - 10 000 руб. = 20 000 руб.

Пока нет официальных разъяснений, как правильно распределять в такой ситуации фиксированные взносы ИП и суммы, за сотрудников, работающих одновременно в разных сферах. Учитывая, что сомнения и неясности норм трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), взносы за работников и фиксированные взносы за себя можно распределить между УСН и ПСН.

Для распределения взносов неообходимо разработать специальный налоговый регистр. Если однозначно разделить их невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов.

Ошибка в уведомлении на снижение налога по ПСН

При несоответствии суммы взносов, указанной ИП в уведомлении, фактическим платежам, числящимся на лицевых счетах налоговиков, ИФНС соразмерно пересчитает налоговые обязательства по патенту. Неуплата страхвзносов повлечет отказ в уменьшении налога, о котором плательщику сообщат в течение 20 дней после получения неверного уведомления, и тогда оплату патента придется произвести в полном размере (ст. 346.51 НК РФ).

Итоги

Предприниматели вправе уменьшать патент на сумму уплаченных страхвзносов: ИП без наемных работников — на 100%, а ИП-работодатель — не более, чем на 50% от суммы налога на ПСН. Для уменьшения суммы патента нужно дождаться даты наступления обязанности по уплате взносов либо подать соответствующее уведомление в ИФНС.