В Госдуме и на общественных площадках в России активно обсуждается прогрессивно-регрессивная шкала НДФЛ, в соответствии с которой при малых доходах налог платить не надо, а по мере роста заработка будет увеличиваться уровень фискального давления. Но такой порядок налогообложения пока только в проектах, сейчас же началось внедрение прогрессивного варианта взимания налогов. Правилам удержания и перечисления подоходного налога посвящена глава 23 НК РФ. В зависимости от резидентства получателя дохода и типа заработка применяются дифференцированные ставки налогообложения. С 2021 года изменился порядок взимания налога из-за введения вилки ставок.
Введение прогрессивной шкалы НДФЛ
С января 2021 года в России начали применяться дифференцированные ставки налогообложения доходов физических лиц. Это означает, что размер применяемой ставки налога напрямую связан с уровнем доходов – чем выше заработок, тем больше придется заплатить в бюджет, при достижении определенного доходного порога возрастает тариф налогообложения.
Законом от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ введена прогрессивная шкала НДФЛ:
- ставка 13% действует при условии, что совокупный заработок накопительно за год не превысил отметки в 5 млн руб.;
- 15% предназначена для налогообложения суммы дохода, превышающей лимит в 5 млн руб.
Прогрессивная шкала исчисления НДФЛ с 2021 года действует в режиме переходного периода, который завершится к 2023 году. В связи с изменением принципа налогообложения в НК РФ появились новые термины – основная налоговая база (сюда входит зарплата и доход по договору ГПХ) и совокупность налоговых баз. Под налоговой базой понимают сумму полученных доходов одного типа. То есть дивиденды – это одна налоговая база, зарплата – вторая база налогообложения, выигрыш в лотерею – третья и т.д. В 2021 году конкретная ставка налога применяется по каждой налоговой базе отдельно, итоговое значение которой определяется с учетом вычетов. После завершения переходного периода прогрессивная шкала ставок по НДФЛ начнет применяться к совокупности налоговых баз, то есть к сумме доходов человека из разных источников. Суммировать надо будет следующие виды налоговых баз:
- дивиденды;
- выигрыши;
- поступления от операций с ценными бумагами, в том числе от займов в ценных бумагах;
- доход от операций РЕПО;
- прибыль от КИК;
- доходы, полученные физическим лицом в результате распределения прибыли инвестиционного товарищества;
- заработок на ценных бумагах и производных финансовых инструментах, числящихся на ИИС физического лица;
- основная налоговая база.
Когда производится расчет НДФЛ, прогрессивной шкале отводится роль дифференциатора уровня доходов населения, что стало ответом на назревший социальный запрос в России. Но важно отметить, что повышенная ставка в отношении резидентов не распространяется на вырученные ими средства от реализации движимого и недвижимого имущества. А у нерезидентов такой доход является одним из элементов совокупности налоговых баз (п. 2.2 ст. 210 НК РФ).
Так как прогрессивная шкала НДФЛ 2021 года только начала внедряться, налоговым агентам надо акцентировать внимание на отслеживании лимита дохода отдельно по каждой налоговой базе. Причем за ошибки в удержании налога по ставке 15% в 1 квартале 2021 годе штрафы выписываться не будут (при условии самостоятельной уплаты недоудержанного вовремя налога в полном объеме до июля 2021 года). После завершения переходного периода придется вести консолидированный учет по разным налоговым базам, что усложнит расчет для налогового агента.
Как применяется прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 2021 года – пример
Допустим, ежемесячный заработок по месту трудоустройства составляет 290 000 руб. За год доход составит 3 480 000 руб., что меньше порогового значения. Это означает, что налог будет взиматься только в размере 13% - 452 400 руб. за год (3 480 000 * 13%).
Другая ситуация – ежемесячный заработок составляет 420 000 руб., по итогам года начислена премия 200 000 руб. Получается, что годовой заработок физического лица составил 5 240 000 руб. (420 000*12+200 000). Работодатель должен произвести следующий расчет:
- по обычной ставке удерживается и перечисляется в бюджет налог, равный 650 000 руб.;
- по ставке 15% налог удержан в размере 36 000 руб. ((5 240 000-5 000 000)*15%).
Перечисление повышенного налога должно осуществлять отдельно от налога 13%, у этих платежей разные КБК.
