Покупка и продажа иностранной валюты – проводки

Расчеты между резидентами РФ в иностранной валюте запрещены, но субъекты хозяйствования вправе открывать счета в любой валюте и переводить деньги между своими рублевыми и валютными счетами. Когда субъект хозяйствования открывает валютный счет, проводки по нему формируются по каждой операции купли-продажи, конвертации валюты, при переоценке остатка средств по счету. В бухгалтерском учете для этих целей используют счет 52 «Валютные счета», на котором аккумулируется информация об имеющихся валютных счетах компании, и счет 57 «Переводы в пути», выполняющий транзитную роль.

Покупка иностранной валюты – проводки

Стоимость активов и обязательств, выраженная в инвалюте, для отражения в бухучете и отчетности должна пересчитываться в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, ст. 12 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011). Обмен валюты и ее покупку или продажу все субъекты предпринимательства могут производить только при помощи посредника – банка. При расхождениях между фактическим курсом конкретного банка и установленным на текущую дату курсом ЦБ РФ возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые относятся в учете на прочие доходы или прочие расходы.

Предприятие при покупке иностранной валюты сначала относит сумму, выделенную для валютного обмена, на промежуточный счет 57. Эти средства используются для приобретения нужной иностранной валюты по курсу банка-посредника. В учетных операциях сделка отражается по курсу ЦБ, курсовая разница списывается в прочие доходы или расходы (сч. 91).

Банк может удерживать дополнительно комиссию за совершение операций купли-продажи валюты - ее относят на прочие расходы в дебет сч. 91.2.

Рассмотрим, как производится покупка валюты, проводки приведем на примере.

Пример

Предприятию надо купить 850 евро. Официальный курс ЦБ на дату обмена составил 86,1919 руб., курс банка-посредника равен 88 руб. Как будет отражена в учете покупка валюты с расчетного счета – проводки:

• Д-т 57 – К-т 51 – 74 800 руб. (850 х 88) – с расчетного счета выделены средства для покупки необходимой суммы средств в евро;
• Д-т 52 – К-т 57 – 73 263,12 руб. (850 х 86,1919) – произведено приобретение валюты, проводки фиксируют факт перевода банком евро на валютный счет компании, фактически были потрачены все выделенные на эти цели средства, но в учете операция отражается по официальному курсу ЦБ, то есть показывается расчетный итог сделки;
• Д-т 91.2 – К-т 57 – 1536,88 руб. (74 800-73 263,12) – отрицательное отклонение, образовавшееся из-за несоответствия банковского и официального курсов валют, списано на расходы.

Продажа валюты – проводки в бухгалтерском учете

Сумма иностранной валюты при ее продаже списывается с кредита 52 счета. В учете суммы отражаются по курсу ЦБ. Курсовая разница относится в прочие доходы или расходы в зависимости от полученного результата. Применять надо тот курс валют, который действовал на дату продажи и зачисления денег.

Как показывается в бухучете продажа иностранной валюты, проводки рассмотрим на примере.

Пример

Предприятие продает с валютного счета часть средств в сумме 7500 долл. США, ранее приобретенные по курсу ЦБ 72,21 руб. Курс доллара на дату сделки по данным ЦБ составил 72,1694 руб., коммерческий банк купил валюту по курсу 71,50 руб. В учете сделаны следующие записи:

• Д-т 57 – К-т 52 – 541 270,50 руб. (7500 х 72,1694) – с валютного счета списаны средства для продажи, сумма определена по курсу ЦБ РФ;
• Д-т 51 – К-т 57 – 536 250 руб. (7500 х 71,5) – произведено зачисление средств от продажи валюты; бухгалтерские проводки отражают зачисление рублевого эквивалента на расчетный счет компании по курсу коммерческого банка;
• Д-т 91.2 – К-т 57 – 5020,50 руб. (541 270,50 - 536 250) – в результате сделки сформировалась отрицательная разница между продажным и официальным курсом доллара, которая списывается на расходы;
• Д-т 91.2 – К-т 52 – 304,50 (7500 х (72,1694 – 72,21)) – отрицательная курсовая разница на дату продажи валютных средств отнесена на расходы.

Переоценка валюты – проводки

Остатки средств на валютных счетах периодически необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день переоценки. Это требуется в разных случаях, в т.ч.:

• при совершении операций с участием валютного счета;
• при наступлении отчетной даты (при закрытии соответствующего периода);
• при колебаниях курса валют – такой вариант возможен при условии, что это закреплено правилами учетной политики.

Итогом переоценки становится положительная или отрицательная курсовая разница.

Пример

У предприятия имеется 400 евро на валютном счете. В учете эти средства показаны в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ 90,1513 руб., что соответствует 36 060,52 руб. На последнюю дату каждого месяца компанией производится переоценка с учетом изменившегося курса валют. Допустим, на последнее число месяца курс ЦБ составил 90,5850 руб. (новая сумма рублевого эквивалента составляет 36 234 руб.). В результате образовалась положительная курсовая разница, что привело к возникновению дохода. В учете на дату переоценки будет сделана запись:

Д-т 52 – К-т 91.1 - 173,48 руб. (36 234 - 36 060,52) – курсовая разница отнесена в прочие доходы.

Конвертация валюты – проводки

Конвертация требуется при ведении расчетов по договору в иностранной валюте, для которой у предприятия нет открытого валютного счета. Например, заказчик перечислил оплату в евро, а у исполнителя работ открыт валютный счет только для долларов. В этом случае банк перед зачислением вырученных средств на валютный счет должен произвести обмен евро на доллары. Этот регламент действий предусмотрен п. 7 ст. 14 Закона о валютном регулировании № 173-ФЗ от 10.12.2003.

Как в таких ситуациях отражается покупка валюты: бухгалтерские проводки не акцентируют внимание на процедуре купли-продажи, выпиской фиксируется только итоговое зачисление средств в нужной валюте. Аналогичный процесс происходит и при списании средств с валютного счета при оплате в валюте, по которой у предприятия отсутствует остаток и соответствующий валютный счет. Для обмена применяется кросс-курс банка, показывающий соотношение цены одной валюты к другой. Вместе с тем, валютные средства на дату конверсии пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Если кросс-курс банка менее выгоден чем курс ЦБ, образуется разница, списываемая на прочие расходы, если выгоднее оказался кросс-курс банка – разница будет списана на прочие доходы компании (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

У предприятия открыт долларовый счет, но по условиям сделки ему надо перечислить поставщику 5000 евро. Кросс-курс коммерческого банка на дату операции равен 1,1937 руб., курс ЦБ для доллара - 72,3260 руб., для евро - 86,3283 руб. Конвертация проведена в сумме 5968,50 долл. (5000 евро х 1,1937). Проводки в учете:

• Д-т 57/Конверсия – К-т 52 – 431 677,73 руб. (5968,50 долл. х 72,3260) – списаны доллары для обмена на евро; в этом случае, как и при продаже валюты, проводки используют транзитный счет 57, но с отдельным субсчетом для конверсионных операций;
• Д-т 60 – К-т 57/Конвертация – 431 641,50 руб. (5000 евро х 86,3283) – погашена задолженность перед контрагентом в евро;
• Д-т 91.2 – К-т 57/Конвертация – 36,23 руб. (431 677,73 - 431 641,50) – отражен убыток от конверсии.