После приобретения товаров или услуг компания вправе принять входной НДС к вычету. Делать это сразу необязательно, в силу разных обстоятельств возмещение налога можно отсрочить на три года, использовав позже в одном или нескольких отчетных периодах. Это право закреплено в п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Поговорим, в каких ситуациях целесообразна его реализация, и какие условия при переносе вычета НДС на другой квартал в 2020 году необходимо соблюсти.
В каких случаях прибегают к переносу вычета НДС
Безусловно, предприятию выгоднее заявить возмещение налога сразу после принятия приобретенного актива к учету, поскольку растянутые во времени и «зависшие» суммы вычета – это всегда отвлечение оборотных средств из бизнеса, и в конечном итоге – потеря прибыли.
Однако отложить вычет компания может из практических соображений – чтобы не привлекать внимания ИФНС. Заявление больших величин возмещения означает уменьшение поступлений в бюджет. Случаются ситуации, когда суммы НДС к возмещению в отчетном году превышают начисленный налог, например, при приобретении компанией дорогостоящего имущества, сопровождающегося образованием внушительного вычета. Получается, что бюджет становится должником предприятия, и когда фирма декларирует НДС, инспекторы ИФНС с особым вниманием проверяют отчетность, ведь не секрет, что множество мошеннических схем выстроено именно на представлении фиктивных счетов-фактур для уменьшения налога.
Существует понятие безопасной доли вычета по НДС. Это определенный приложением 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 размер вычетов относительно величины начисленного налога за год. ФНС заявляет: если по итогам года доля вычетов превысит 89%, предприятие становится потенциальным объектом для проверки. Поэтому фирме лучше придерживаться безопасного уровня сумм возмещения налога.
Другой причиной для переноса вычета является несвоевременное получение покупателем документов от поставщика.
Читайте также: Изменения по НДС в 2020 году
Как осуществить перенос вычета по НДС на другой период
Перенести возмещение налога несложно: нужно отложить счет-фактуру (корректировочный СФ, УПД), на основании которого предоставляется вычет, и зарегистрировать его в книге покупок в том квартале, когда компания решила реализовать возмещение. До этого СФ в книге покупок не регистрируют, а сумму налога в учетных регистрах по НДС и в декларации не указывают. Добавим, что можно осуществить перенос вычетов НДС на следующий квартал, а также и на другие более поздние налоговые периоды.
Пример
В 1-м квартале компанией приобретен товар на сумму 2400 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 400 тыс. руб.) и получен СФ от поставщика. Применить вычет предприятие решает не в 1-м, а в 3-м квартале текущего года. СФ при этом регистрируется в книге покупок в 3-м квартале. Полученный СФ в 1-м и 2-м кварталах не проходит в учетных регистрах по НДС.
НДС из одного СФ можно предъявлять к вычету частями. Если его необходимо разделить по разным периодам, СФ регистрируют в книгах покупок (КП) этих периодов, но лишь на сумму вычета, т.е. один и тот же СФ будет зафиксирован в КП в нескольких периодах, а суммарно записи из них должны соответствовать величине НДС.
Пример
Опираясь на исходные данные предыдущего примера, допустим, что возмещение НДС было решено осуществить частями – по 100 тыс. руб. в каждом квартале года.
Полученный СФ регистрируют в КП каждого квартала - по 100 тыс. руб.
При регистрации СФ частями, каждый раз в КП его следует фиксировать полной записью, а в графе 16 «Сумма НДС, принимаемая к вычету» указать величину части налога к вычету. В представленном примере, в графе 16 КП в каждом из кварталов года будет отражено по 100 тыс. руб.
Если возможность вычета не была реализована из-за опоздания СФ или по ошибке, предприятие вправе подать уточненную декларацию за прошлый квартал или заявить вычет в другом периоде на основании имеющейся СФ.
Читайте также: Раздельный учет входного НДС с июля 2019 года
Перенос вычета по НДС на другой период: предельные сроки
Возможность переноса вычета НДС ограничена тремя годами после принятия к учету активов. Отсчет трехлетнего периода начинается именно с даты оприходования имущества, а не с момента окончания квартала, в котором произошло это событие. Право на возмещение налога сохраняется до окончания квартала, в котором трехлетний срок истекает. Не стоит откладывать вычет на последний момент, можно потерять это право.
Заявление вычета сопровождается представлением декларации по НДС, а сдают ее в 25-дневный срок после завершения квартала, и, если в этом квартале истекает возможное для вычета время, а период сдачи декларации уже в него не входит, то возместить налог не получится. Лучше реализовать право на перенос вычета в срок на один квартал раньше до окончания 3-х лет.
Пример
Приобретенный товар принят компанией к учету 15.03.2019. Безопасным последним сроком для заявления на возмещение НДС по этим активам будет указание его в декларации за 4-й квартал 2021 года, представляемой в ИФНС до 25.01.2022.
Вычет, заявленный за 1-й квартал 2022 года в декларации, поданной 25 апреля 2022, реализовать будет невозможно из-за нарушения срока, ведь с даты приятия товара к учету (15.03.2019) пройдет более 3-х лет.
По каким операциям разрешен перенос вычета НДС
Законодатель ограничивает операции, по которым можно переносить вычеты. Доступные для переноса операции обозначены в п. 2 ст. 171 НК РФ. Это право реализуют в отношении товаров/работ/услуг/имущественных прав, приобретаемых (в т. ч. по ввозу) для: проведения облагаемых НДС операций, внутреннего потребления, перепродажи в РФ и за ее пределами (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
По остальным операциям заявлять вычеты необходимо в периодах возникновения права на них (письма Минфина № 03-07-11/67480 от 17.10.2017, ФНС № СД-4-3/2@ от 09.01.2017), т.е. нельзя, например, переносить вычеты НДС по командировочным/представительским расходам, с авансов и других операций, поименованных в ст. 171 НК РФ.
Не действует право на перенос вычета НДС на другой квартал при покупках ОС и оборудования к установке, поскольку п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено возмещение НДС в полном объеме после принятия этих активов к учету.
При этом с начала 2020 введено правило – по товарам и правам, приобретенным в целях создания НМА, вычеты можно заявлять после принятия этих товаров к учету, т.е. до фактического создания НМА и отражения его стоимости на счете 04, но о переносе вычета здесь речь не идет.
Исключением является возможность переноса возмещения НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК РФ). По мнению экспертов, возмещение НДС может переноситься, в т. ч. и частями (письма Минфина № 03-07-10/58705 от 12.09.2017, ФНС № СД-4-3/6893@ от 11.04.2018). Это связано с тем, что суммы вычетов по капстроительству весьма значительны и равномерное их распределение бюджету выгодно.
