Раздельный учет входного НДС с июля 2019 года

При соединении в деятельности компании операций, облагаемых НДС, с операциями, не подлежащими налогообложению, налог необходимо учитывать раздельно (п. 4 ст. 170 НК РФ). В идеале, входной НДС, относящийся только к облагаемым сделкам, возмещается, а налог по необлагаемым операциям учитывают в цене товаров или относят на расходы. Но существует еще и «общехозяйственный» НДС по приобретениям для облагаемой и необлагаемой деятельности фирмы. Сумму такого налога для определения доли к вычету необходимо распределить пропорционально между этими видами операций. В общепринятой практике пропорцию рассчитывают по завершению квартала отношением величины выручки и доходов по облагаемой деятельности к общим суммированным значениям выручки и прочих доходов в сопоставимых показателях без НДС.

С 01.07.2019 года расчет НДС при ведении раздельного учета несколько трансформировался – вступили в силу изменения в ст. 170 и 171 НК РФ, диктующие новые критерии учета НДС при операциях, проводимых вне территории РФ. Разберемся в них подробнее.

Раздельный учет НДС в 2019 году

Если ранее в раздельном учете работы/услуги, реализуемые за пределами РФ, относились к необлагаемым НДС операциям, то теперь при пропорциональном распределении НДС их приравнивают к облагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ), а входной НДС по ним принимается к вычету (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение составляют поименованные в ст. 149 НК РФ «освобождаемые» операции.

Так, по экспортируемым услугам у отечественных компаний снизятся расходы, а фирмы, специализирующиеся на выполнении работ исключительно за пределами нашей страны, могут рассчитывать на возмещение НДС из бюджета без начисления входного налога.

Еще одно изменение, внесенное в налоговое законодательство, касается восстановления НДС. При организации работ, реализуемых в соответствии со ст. 148 НК вне пределов РФ, восстанавливать налог следует только случаях, означенных в ст. 149 НК РФ, т. е. тех, что освобождались бы от НДС при проведении их в России. Как и ранее, восстановить НДС придется по товарам, если они используются в освобождаемых от НДС операциях.

На раздельный учет входного НДС влияют и другие трансформации, внесенные законом № 63-ФЗ от 15.04.2019. Так, не облагается налогом:

• безвозмездная передача объектов недвижимости в казну РФ (пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ);

• безвозмездная передача в собственность РФ имущества для ведения научных исследований в Антарктике (пп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, законодателями уточнены облагаемые и необлагаемые операции, а также порядок раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК).

Продолжает действовать правило абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ: если расходы по необлагаемым НДС операция за квартал не превысили 5% от общего объема расходов, то весь НДС можно принять к вычету без распределения. При этом необходимо вести раздельный учет и составить соответствующий регистр или бухгалтерскую справку, обосновывающую такое право.

Читайте также: Кто платит НДС: продавец или покупатель?

Распределение НДС при раздельном учете

Для определения НДС к возмещению необходимо вычленить часть налога по облагаемой деятельности. Облегчает ведение раздельного учета по НДС открытие к задействованным в операциях счетам (19, 41, 90, 91 и др.) отдельных субсчетов для учета операций и НДС по разным видам деятельности и общехозяйственным операциям, т.е. тем, которые одновременно облагаются и льготируются, а также тем, назначение которых заранее неизвестно.

Распределить НДС по общехозяйственным расходам (ОР), участвующим в обоих видах операций, поможет такой алгоритм действий:

• на протяжении квартала входной НДС накапливается на общехозяйственных субсчетах счета 19 (например, 19/3), а по его завершении определяют поэтапно:

• долю выручки от продаж облагаемых товаров (ОТ) – отношением выручки от продажи облагаемых товаров (без НДС) к ее общему размеру (без НДС);

• НДС к вычету по ОР – произведением входного НДС по ОР на долю выручки от продажи ОТ;

• НДС, величину которого можно включить в расходы, как разницу между входным НДС по ОР за квартал и НДС к вычету по ОР.

Расчет этих показателей фиксируют в бухгалтерской справке.

Раздельный учет НДС: примеры

1. Расчет ОР по облагаемым и необлагаемым операциям

Пример:

Фирма, специализирующаяся на торговле в розницу, в некоторых случаях осуществляет оптовые сделки. По рознице в учете действует ЕНВД, по опту - ОСНО.

3-й квартал 2019 компания завершила с такими показателями:

• выручка от розничной торговли – 15 000 000 руб., от торговли оптом – 6 000 000 руб. (в т. ч. НДС 1 000 000 руб.).

• расходы по предоставлению коммунальных услуг в помещениях, используемых во всех операциях компании – 312 000 руб., в т. ч. НДС – 52 000 руб.

30 сентября бухгалтер подсчитал:

• долю выручки от продаж облагаемых НДС товаров. Она составила 25% в общем объеме ((6 000 000 – 1 000 000) / (15 000 000+ (6 000 000 – 1 000 000)) х 100%);

• НДС по ОР (аренда + коммунальные), которые можно принять к вычету – 13000 руб. (52000 х 25%);

• сумма НДС по ОР, относимая на затраты - 39000 руб. (52000 – 13000).

Эти данные отразились в бухсправке (образец раздельного учета по НДС):

2. Расчет НДС по основным фондам, используемым в обоих видах деятельности, при раздельном учете входящего НДС

Разделение в учете НДС влияет на размер амортизации и имущественного налога. Распределить входной НДС при приобретении ОС можно по аналогии с расчетом НДС по ОР. При этом первоначальная стоимость будет равняться цене покупки без НДС. По окончании квартала НДС к вычету расчетным путем определяют по каждому объекту ОС, вычленяя долю, полагающуюся к возмещению, затем корректируют стоимость ОС, увеличив ее на оставшуюся часть налога.

Пример:

В июле 2019 компания приобрела оборудование, которое будет использоваться как в облагаемой деятельности, так и в льготных операциях. Его стоимость – 240 000 руб., в т. ч. НДС 40 000 руб. СПИ (срок полезного использования) объекта – 48 месяцев. В июле объект оприходован, а НДС учтен. С августа началось начисление износа. За август и сентябрь начислено амортизации 8334 руб. (200 000 / 48 х 2).

По окончании квартала рассчитывают долю выручки от облагаемых операций. Допустим, что она соответствует 45%. Тогда это определит сумму НДС к вычету - она составит 18 000 руб. (40 000 х 45%). Подтвердить в учете налоговый вычет необходимо бухгалтерской справкой – расчетом.