Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

Если при инвентаризации выявлены излишки основных средств

Излишками ОС являются обнаруженные в процессе инвентаризации объекты из категории внеоборотных активов, не числящиеся на балансе предприятия. Наличие неучтенных ОС не всегда становится следствием допущенных бухгалтером ошибок. Зачастую предприятия (особенно крупные производственные компании со сложным многоуровневым учетом) сами сооружают необходимые для работы объекты, надеясь впоследствии изыскать возможность «легализовать» их в составе основных фондов.

Нередки случаи неотражения затрат по проведению достройки или модернизации учитываемого объекта. В любой ситуации с возникновением излишних объектов ОС необходимо оценить понесенные затраты и определить стоимость нового объекта или увеличить ее по уже имеющемуся имуществу.

Оценивают расходы сопоставлением текущих рыночных цен на аналогичные товары или затраты, либо обращаются к производителям, или прибегают к консультации оценщика. В каждом варианте расчета стоимости необходимо учитывать степень изношенности объекта. Тем не менее, главным критерием определения стоимости объекта остается его рыночная цена (п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств: основание и сроки

По итогам проверки при выявлении излишков ОС инвентаризационной комиссией в специальном акте или протоколе определяется стоимость объекта с приложением обоснованного расчета и ссылки на компетентный источник, которым руководствовалась комиссия. В этом же акте объекту присваивается амортизационная группа и устанавливается срок его эффективной службы.

Приходуют излишки ОС лишь после окончательного подведения итогов проверки и утверждения их соответствующим приказом руководителя. В этом документе фиксируется распоряжение оприходовать излишки основных средств при инвентаризации и внести необходимые изменения в учетные регистры предприятия. Корректировка в учете (оприходование на основании акта приема) производится на дату проведения процедуры инвентаризации, т. е. в отчетности за период, в котором завершена проверка наличия имущества, ее итоги должны быть учтены (п. 5.1-5.5 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Излишек основных средств при инвентаризации: проводки

В бухгалтерском учете объекты ОС, выявленные при проверке, приходуют по дебету счета 01, увеличивая размер основных фондов, и кредиту счета прочих доходов 91/1, относя стоимость объекта на финансовый результат (прибыль). В налоговом учете стоимость обнаруженных излишков ОС относят на внереализационные доходы.

Ввод в состав ОС таких объектов отражается проводками:

Этими же записями оформляют не зафиксированную в структуре ОС стоимость затрат по проведенным капитальным работам по переустройству объекта (достройке). В этих ситуациях величина расходов «собирается» по относящимся к капремонту актива документам и стоимость объекта увеличивается на полученный суммарный результат. В зависимости от предназначения объекта или характера произведенных изменений комиссия решает продлить или оставить прежним СПИ (срок полезного использования). Корректируется при этом и ежемесячный размер амортизационных отчислений.

Пример

25 декабря 2022 в ходе инвентаризации ОС выявлены излишки основных средств. Это неучтенное ранее сооружение – эстакада, используемая при ремонте транспортных средств компании. Эстакада изготовлена силами ремонтного цеха компании в июне 2022 г. Комиссией на основании прайса завода-изготовителя подобной продукции и величины затрат на изготовление эстакады:

• определена ее стоимость с учетом изношенности (152 000 руб.),

• присвоена 6-я амортизационная группа (код по ОКОФ 220.25.11.23.139).

• установлен срок службы – 14 лет (168 месяцев).

Кроме того, при инвентаризации был обнаружен пристрой к зданию цеха, учитываемому на балансе предприятия. Пристрой возведен хозспособом силами стройцеха. Общая сумма затрат по его строительству составила 200 000 руб. Балансовая стоимость здания цеха 1 000 000 руб., СПИ – 30 лет (360 мес.), в эксплуатации здание находится 200 месяцев. Комиссия вынесла решение увеличить стоимость здания цеха на 200 000 руб., но его СПИ оставить тем же.

Удорожание объекта повлечет увеличение ежемесячного начисления амортизации. Рассчитаем величину износа:

• сумма ежемесячного начисления износа до удорожания объекта – 2 778 руб. (1 000 000 / 360 мес.);

• размер начисленной амортизации за этот период – 555 600 руб. (2 778 х 200 мес.);

• остаточная стоимость здания на момент проведения инвентаризации – 444 400 руб. (1 000 000 – 555 600);

• остаточная стоимость объекта после включения в его стоимость объема проведенных капитальных работ – 644 400 руб. (444 400 + 200 000);

• величина ежемесячной амортизации на оставшиеся 160 месяцев срока полезного использования – 4028 руб. (644 400 / 160 мес.)

На основании приказа руководителя в декабре 2022 г. бухгалтер приходует неучтенную эстакаду и увеличение стоимости здания цеха:

НДС по излишкам ОС не начисляется, но при реализации такого объекта налог покупателю предъявляется.