Методические рекомендации по НДС для УСН для налогоплательщиков

Когда можно не платить НДС

Методические рекомендации по НДС для УСН предусматривают изменения с 1 января 2025 года для ИП и организаций, использующих упрощенную систему налогообложения. С этого момента они становятся плательщиками НДС. Но есть условие: если доход компании в 2024 году не превышал 60 миллионов рублей, она освобождается от уплаты налога в бюджет. Направлять уведомления в налоговую или подавать самостоятельно заявления для того, чтобы вас освободили от уплаты, не требуется. Каждый год налоговая служба обновляет базовую сумму годового дохода, от которой зависит начисление НДС. В 2026 году для расчета базы будет использоваться сумма за 2025 год.

Но даже если ваш доход превысил лимит в 60 млн, компания имеет право на НДС 0 % на особые виды продажи. Варианты рассмотрены в законодательстве. В таком случае нужно будет сделать декларацию по НДС и отразить в ней всю информацию о таких операциях.

Что учесть плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г., подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда придется платить НДС

Далее несколько вариантов, которые рассматривают методические рекомендации ФНС по НДС для УСН:

1. Придется уплатить, если доходы компании преодолели порог в 60 млн за прошлый, то есть 2024, год.

В сумму доходов за год входит та же база, что брали для расчета налога УСН. Если в вашей организации действуют две системы налогообложения, то доход будет считаться по обеим. Важно отметить, что если компания выступает в роли комиссионера, то для определения предельного уровня доходов учитываются только комиссионные вознаграждения.

2. Нужно будет заплатить, если вы ввозите на территорию нашей страны товары из других стран.

3. Придется также уплатить, если в прошлом году вы не преодолели порог в 60 млн, но в течение 2025 года ваша выручка сильно выросла и стала больше этого лимита. До тех пор пока в течение года ваш доход не превысит 450 млн, вы будете на УСН, но нужно будет платить налог.

Например, в 2024 году ваша прибыль составила 55 миллионов рублей, что меньше допустимого порога. Поэтому с 1 января 2025 года вы остаетесь на УСН и не платите НДС. Однако в июне ваш общий доход за год достигнет 61 миллиона рублей, что больше нормы. С 1 июля 2025 года вам придется рассчитывать и уплачивать НДС. С 1 января 2026 года подход останется прежним — на основе лимита за 2025 год.

В рамках налогового законодательства все операции по продаже облагаются налогом. Общая стоимость этих операций формирует налоговую базу, на основе которой рассчитывается и уплачивается НДС в бюджет. Продавец, который является плательщиком налога, обязан указать сумму НДС в счете-фактуре, который он предоставляет покупателю. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой.

Если компания создана в 2025 году

В рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН установлено: если вы создали компанию в 2025 году и у вас нет данных о доходах за прошлый год, применяется тот же принцип, что и для других компаний. Вы не рассчитываете и не платите НДС, пока доход за текущий год не превысит 60 миллионов рублей.

Когда доходы вашей компании за 2025 год станут выше 60 миллионов рублей, вам потребуется начать рассчитывать и выплачивать НДС.

Допустим, вы 15.05.2025 регистрируете свою фирму и выбираете упрощенную систему налогообложения. В октябре текущего года ваш доход превысит 60 миллионов рублей. Таким образом, с мая по октябрь вы не будете платить налог, но с 1 ноября начнете это делать.

Какие ставки НДС установлены для налогоплательщиков УСН

Рассмотрим методические рекомендации по НДС для УСН 2025 года в части размера ставок. Можно выбрать один из видов ставок:

Важно отметить, что налогоплательщики УСН, которые должны платить налог, могут применять разные ставки к различным операциям. Например, при продаже определенных товаров, за которые по закону нужно платить 10 %.

Налогоплательщик на УСН, выбрав ставку НДС, должен указывать ее в своей первичке. В первую очередь ставка раскрывается в счетах-фактурах, а также в универсальных передаточных документах. Вы также ее укажете в своей декларации, которую будете заполнять по кварталу. Необходимо указать и сумму налога, которую вы посчитали по своей ставке. Применение различных налоговых ставок в зависимости от того, кто приобретает товары или услуги, недопустимо.

Не нужно отдельно сообщать в налоговую о том, какую ставку вы выбрали. Она будет указана в вашей декларации, и этого будет достаточно для налоговой службы.

Налогоплательщик, который работает по УСН, имеет право сам выбрать между общими и специальными ставками. Решение зависит от того, как распределяются расходы и нужно ли платить налог в казну.

Даже если налогоплательщик выбирает специальную ставку, он все еще может претендовать на применение нулевой ставки в определенных ситуациях, предусмотренных законом. Среди таких ситуаций - экспорт товаров, международные перевозки и продажа товаров иностранным компаниям.

В таких случаях организация обязана предоставить подтверждающие документы в налоговую. Ей придется заплатить НДС, если она не успела сделать это в течение 180 дней.

Как выбрать ставку НДС

Методические рекомендации ИФНС по НДС для УСН поясняют: для того чтобы решить, общеустановленную или специальную ставку вы выбираете, нужно оценить, какая ставка будет экономически выгоднее. Если основными покупателями являются организации, работающие с НДС, то выгоднее использовать общеустановленные ставки.

Если основная часть ваших затрат связана с оплатой труда и закупкой товаров у компаний, работающих без НДС, а также ваши клиенты часто освобождены от уплаты НДС, то использование специальных ставок будет более выгодным с экономической точки зрения.

Если вы применяете УСН и исчисляете НДС, то должны самостоятельно определить ставку, которую будете использовать. Но если выбрана специальная ставка, ее нужно применять без прерывания в течение 12 кварталов. Переход на общие ставки возможен только после того, как будет достигнут лимит. Если же выбраны обычные ставки, то ограничений на смену вида ставок нет. Вы можете со следующего квартала перейти на специальные ставки, если решите, что они для вас выгоднее. Рассмотрим подробнее условия выбора ставок.

Особенности специальных ставок

Методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН раскрывают, что можно не платить НДС, пока установленный лимит дохода не будет превышен. Когда этот порог будет достигнут, компании необходимо выбрать ставку НДС для уплаты. Существуют специальные ставки, которые могут быть выгодны в определенных ситуациях.

При УСН можно выбрать специальную ставку НДС 5 % в случаях, когда:

• в 2024 году ваш доход превысил 60 миллионов рублей, но остался меньше 250;
• в течение 2025 года доход снова превысил 60 миллионов рублей, но остался меньше 250.

Если вы уже начали уплачивать НДС в 2025 году по ставке 5 %, то можете это делать до тех пор, пока ваш общий доход за год не достигнет 250 млн. После преодоления этого порога ставку нужно будет изменить на 7 % и работать по ней, пока доход не станет больше 450 млн.

Как обозначалось ранее, изменения в используемой ставке в случаях, когда существенно изменились наши доходы, мы начинаем применять с 1-го числа следующего месяца.

После того как ваши доходы достигнут отметки в 450 млн рублей, вы должны перейти на общий порядок уплаты налога.

В методических указаниях данный подход устанавливается и на следующий 2026 год.

Рассмотрим на примере использование ставки НДС 5 % компанией «Альфа», которая ведет деятельность с УСН.

1. Январь 2025 г. Компания «Альфа» имеет доход за прошлый год 78 миллионов рублей, а значит, начинает в своей деятельности использовать ставку 5 процентов.

2. Сентябрь 2025 г. Доходы «Альфы» уже превысили лимит и достигли 252 миллионов рублей.

3. Октябрь 2025 г. Компания с первого числа начинает применять новую тарифную политику, которая предполагает повышение ставки до 7 %.

По итогам 2025 года общий доход компании составит 311 миллионов рублей, что повлияет на дальнейший выбор ставки.

4. Январь 2026 г. Компания начинает применять в своих продажах ставку 7 %. Это связано с тем, что в прошлом году доход компании перешагнул установленный лимит.

По итогам 2026 года общий доход «Альфы» составил 180 миллионов рублей, что соответствует лимиту в 5 %.

5. Январь 2027 г. Компания продолжит использовать специальную ставку налога, но уже в размере 5 % по результатам прошлого года.

Как уже упоминалось, использование специальной ставки требуется в течение 12 кварталов без остановки. В нашем случае кварталы не обнулялись, хотя ставки и менялись от года к году, но их вид оставался один и тот же. По истечении 12 кварталов компания сможет снова выбрать подходящую систему налогообложения.

Как посчитать НДС с полученного аванса

Методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН рассматривают специальные расчетные ставки НДС, которые помогут налогоплательщику в случаях, когда им был получен авансовый платеж. Рассматриваются следующие формулы, которые соответствуют выбранной системе налогообложения и помогут сделать простой расчет: 10/110; 20/120; 5/105; 7/107.

Рассмотрим на примере.

Компания «Бета» в январе получает сформированный авансовый платеж в размере 105000 рублей с учетом НДС. Используемая ставка - НДС 5 %. Посчитаем сумму, которую необходимо уплатить в бюджет с полученного аванса:

105000 * 5 / 105 = 5000 рублей.

В методических указаниях определены даты, когда налогоплательщик должен рассчитывать НДС. Используется самая ранняя из них: либо момент, когда вы отгрузили товар, либо день, когда вам за него заплатили / перевели аванс. Если до момента отгрузки был получен аванс, компания начисляет с него НДС, а затем повторяет эту процедуру при следующей отгрузке. Чтобы избежать двойного начисления налога на одну операцию, ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету.

Продолжим рассмотрение нашего примера, где мы вычислили, что сумма нашего НДС составляет 5000 рублей.

В декларации по НДС за 1 кв. 2025 г. компания «Бета» отражает сумму 5000 рублей и платит ее в бюджет.

В мае 2025 года компания отправляет товар покупателю, получив предоплату еще в январе. Во втором квартале 2025 года в декларации по НДС указывается сумма налога 5000 рублей за отгруженный товар. Одновременно с этим в этой же декларации заявлен к вычету НДС за первый квартал. В итоге остается только одна сумма НДС - 5000 рублей, и дублирования не происходит.

Если бы покупатель не переводил аванс и оплатил покупку после отгрузки в мае 2025 года, НДС был бы указан только один раз, во 2-й квартальной декларации.

Если бы отгрузка товара покупателю произошла в январе 2025 года, а платеж бы поступил только в мае 2025 года, сумма НДС 5000 рублей должна быть отражена только в декларации за 1-й квартал 2025 года.

В методических указаниях обращают наше внимание на то, что если аванс и отгрузка попали на один и тот же квартал, то допустимо исчислить налог только один раз, в момент отгрузки.