Материальные расходы на УСН "Доходы минус расходы"

Какие бывают материальные расходы на УСН «Доходы минус расходы»

При УСН список материальных затрат аналогичен используемому при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 254 НК) и включает в себя следующие расходы:

• на производственное сырье и материалы;
• упаковочные материалы;
• покупку инструмента, оборудования, специальной одежды;
• топливо, электроэнергию, водоснабжение;
• оплату производственной продукции сторонних предприятий.

Данный список является открытым, следовательно, в него также включаются прочие затраты, имеющие непосредственное отношение к производству товаров и реализации продукции.

Как отразить материальные расходы в налоговом учете, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Правила учета материальных затрат при УСН

Учитывать издержки на приобретение материалов допускается лишь на УСН с объектом «Доходы минус расходы» (п. 1 и п. 2 ст. 346.18 НК).

Для учета в налоговой базе затраты должны быть:

• экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК);
• оплачены и приняты на учет (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

При этом дата передачи материалов в производственный процесс или введения в эксплуатацию активов не имеет значения (письмо Минфина № 03-11-11/40085 от 09.06.2018).

Издержки формируются исходя из стоимости приобретенной продукции, уменьшенной на сумму уплаченного НДС (за исключением некоторых случаев), акцизы и цену возвращаемой упаковки.

«Входной» НДС учитывается следующим образом:

1. Включается в себестоимость продукции, если применяются ставки НДС в размере 5 или 7 %.

2. Принимается отдельно в составе затрат на день оплаты, если есть освобождение от НДС.

3. Подлежит вычету, если используются ставки НДС 10 или 22 %.

Принятие на учет материальных расходов на УСН

Признание стоимости материалов (включая сырье, детали, инвентарь, производственную продукцию и др.) в расходах на УСН возможно тогда, когда они не только оплачены, но и приняты к бухгалтерскому учету.

НК формально не устанавливает обязательного требования принятия ценностей к учету (п. 1 пп. 2 ст. 346.17 НК предусматривает лишь оплату расходов). Однако факт отражения приобретенной продукции в учете служит дополнительным доказательством того, что указанные активы действительно используются упрощенцем в производственной деятельности, следовательно, издержки являются экономически опосредованными (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, Письмо Минфина № 03-11-06/2/45473 от 28.10.2013).

Важно также помнить, что принятие ТМЦ (услуг, работ) к бухучету является прямой обязанностью. Игнорируя данное требование, налогоплательщик рискует столкнуться с административной ответственностью, нарушая Закон о бухучете № 402-ФЗ (ст. 15.11 КоАП, ст. 120 НК). 

Основные правила Закона о бухучете № 402-ФЗ приведены в материале.

Учет давальческого сырья, переданного на переработку другому предприятию

Расходы на приобретение давальческого сырья учитываются таким же образом, как и любые материальные затраты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина № 03-11-11/17871 от 21.05.2013):

1. На день оплаты сырья.
2. На дату оприходования сырья вне зависимости от факта передачи переработанных материалов обратно в собственное производство.

Если сырье было передано подрядчику для проведения строительно-монтажных работ, достройки, реконструкции, модернизации основных средств, стоимость такого давальческого материала включается в первоначальную стоимость основного средства.

Можно ли учитывать расходы на УСН по материалам, внесенным в уставный капитал

Стоимость материалов, переданных упрощенцу как взнос в уставный капитал, нельзя включать в состав расходов, поскольку при их поступлении он фактически не несет затрат (письмо Минфина № 03-11-06/2/14 от 03.02.2010).

Как учредителю учесть безвозмездную передачу имущества при УСН, рассказывается здесь.

Как рассчитывается стоимость сырья и материалов при УСН «Доходы минус расходы»

Расчет стоимости сырья и материалов основывается на реальных затратах, понесенных упрощенцем при их приобретении (п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 346.16 НК). Она включает в себя:

• цену покупки материала (за исключением суммы акцизов и НДС, который принимается к вычету в обычном порядке);
• затраты на упаковку и тару, подлежащую уничтожению после использования (кроме возвратной тары);
• транспортные издержки на доставку сырья и материалов до места назначения;
• прочие сопутствующие издержки, опосредованные непосредственно покупкой сырья и материалов.

В случаях выявления избытков сырья и материалов в ходе инвентаризации либо получения их вследствие демонтажа, ремонта, реконструкции, технического переоснащения основных средств их стоимость определяется исходя из величины внереализационных доходов на основании п. 2 ст. 254 НК.

Итоги

Материальные расходы на УСН «Доходы минус расходы» признаются в налоговой базе, если они оплачены, оприходованы, а также имеют экономическое обоснование и подкреплены документами, подтверждающими факт осуществления расходов. Если одно из данных условий не будет выполнено, упрощенец может столкнуться с доначислением налога.