Безвозмездная передача имущества при УСН

Как учитывается безвозмездная передача на УСН

В соответствии с НК РФ безвозмездная передача при УСН независимо от объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы» – не учитывается ни в составе доходов, ни в составе расходов налогоплательщика.

Доходов у упрощенца не возникает, так как отсутствует экономическая выгода (по п. 1 ст. 41 НК).

Расходы на приобретение такого имущества либо сопутствующие траты, связанные с его передачей, тоже не учитываются, поскольку данные расходы не связаны с извлечением прибыли и не отвечают условиям признания расходов для целей налогового учета (письмо Минфина РФ № 03-04-05/62125 от 03.08.2021). Следовательно, указанные суммы не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, по УСН (пп. 16 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК).

Это правило действует независимо от формы передачи имущества: будь то подарок, временная передача во владение или предоставление займа без процентов.

Безвозмездная передача в «1С» при УСН «Доходы минус расходы» будет отражаться в учете упрощенца, осуществившего передачу, документом «Безвозмездная передача», в котором потребуется выбрать по дебету счет затрат 91.02, не учитываемый в расходах для УСН.

Безвозмездная передача имущества при УСН в виде основных средств

Безвозмездная передача при УСН «Доходы минус расходы» имеет важное исключение для основных средств.

Если организация/ИП находится на режиме УСН «Доходы минус расходы» и передает в качестве подарка объект основного средства, расходы по которому ранее были учтены, необходимо восстановить признанные расходы (если были выполнены условия для списания таких расходов до момента дарения). Порядок действий аналогичен ситуации продажи объекта ОС (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).

Для прочих видов передаваемого имущества восстановление расходов законом прямо не предусмотрено, однако стоит отметить, что расходы на приобретение таких активов изначально не способствуют получению дохода и не удовлетворяют критериям ст. 252 и 346.16 НК. Поэтому разумнее добровольно осуществить корректировку указанных расходов, подав уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК).

Безвозмездная передача УСН: НДС

Обычно безвозмездная передача подлежит обложению НДС, поскольку с точки зрения налогового законодательства данная процедура расценивается как реализация (п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Налогооблагаемая база при бесплатной передаче рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества, исключая сумму самого НДС (ст. 154 и ст. 105.3 НК).

Размер ставки НДС при безвозмездной передаче равен ставке, которая применяется при стандартной продаже аналогичного имущества (ст. 164 НК).

Однако существуют некоторые исключения:

• Если безвозмездная передача освобождена от налогообложения НДС на основании ст. 149 НК РФ: например, продукция передается в рекламных целях, а затраты на ее покупку либо производство составляют менее 300 рублей за штуку.
• Если безвозмездная передача не является объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ: например, передача имущества НКО на осуществление уставной деятельности.

Безвозмездная передача имущества при УСН в рамках благотворительности

Расходы на благотворительную деятельность учесть в налоговом учете по УСН невозможно.

Согласно законодательству, данные затраты не связаны с извлечением прибыли и потому не учитываются при исчислении налогов (п. 16, п. 34 ст. 270 НК, письмо Минфина РФ № 03-04-05/62125 от 03.08.2021).

Таким образом, одно из обязательных условий признания расходов, предусмотренное п. 1 ст. 252 НК, не соблюдается, следовательно, такие затраты не принимаются к учету и при применении УСН (п. 2 ст. 346.16 НК).

Благотворительная помощь предоставляется добровольно и не преследует целей получения экономического эффекта. Если бы подобные расходы были учтены при расчете налоговой базы, это означало бы частичное финансирование благотворительности за счет государства, что недопустимо согласно разъяснениям Минфина (письма от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 06.04.2015 № 03-03-07/19136).

Тем не менее существует ряд исключений, когда благотворительные взносы подлежат включению в налоговые расходы:

• передача имущества безвозмездно для профилактики, диагностики и лечения COVID-19;
• использование имущества в СВО.

Однако стоит помнить, что при передаче активов на благотворительные нужды иногда приходится восстанавливать ранее принятые расходы, связанные с приобретением данного имущества.

Передача имущества при УСН в безвозмездное пользование

При предоставлении имущества в бесплатное пользование другому лицу собственник-упрощенец не учитывает данную операцию ни в качестве доходов, ни в качестве расходов на УСН (п. 2 ст. 346.16 НК).

Важно! Если передача имущества другим лицам была осуществлена на определенный срок (например, во временное пользование), права собственности на такое имущество остаются у упрощенца, следовательно, расходы на его приобретение восстановлению не подлежат (п. 1 ст. 689 ГК).

Расходы, непосредственно связанные с данным имуществом, учитываются следующим образом:

• Платежи налогов на имущество (земельный, транспортный, налог на имущество организаций) возможно включить в состав расходов на УСН «Доходы минус расходы» (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).
• Прочие расходы на содержание данного имущества, понесенные самостоятельно и не возмещаемые стороной-получателем, корректнее исключить из налоговой базы по единому налогу, поскольку они не направлены на получение прибыли и не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК.
• Если сторона-получатель покрывает расходы на содержание имущества, полученные компенсации подлежат учету в составе доходов упрощенца (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК).

Учет при передаче имущества при УСН в безвозмезное пользование

Издержки на эксплуатацию (например, коммунальные платежи) также могут быть признаны расходами при УСН «Доходы минус расходы», и подобные издержки указаны в соответствующем списке возможных вычетов (п. 1 ст. 346.16 НК).

В ситуации, когда коммунальные платежи осуществляются получателем через договор комиссии, аналогично арендным отношениям суммы оплаты услуг третьим лицам не принимаются к учету ни в доходах, ни в расходах упрощенца. Доходом считается лишь комиссия, которую получил упрощенец-посредник (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК).

Возврат имущества после завершения срока пользования не увеличивает налогооблагаемой базы по УСН, так как возвращается именно собственное имущество упрощенца (ст. 41 п. 1 НК).

Как учредителю учесть безвозмездную передачу имущества при УСН

Учредители организаций, применяющие УСН, не учитывают имущество, переданное учрежденному предприятию безвозмездно, ни в составе доходов, ни в составе расходов.

Передачу такого имущества не включают в доходы, поскольку отсутствует экономическая выгода от данной операции.

Невозможно включить стоимость переданного безвозмездно имущества и в состав расходов, так как подобные затраты не принимаются к учету при исчислении налога на прибыль согласно п. 16 ст. 270 НК. Следовательно, эти траты не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК и не могут включаться в расходы даже при применении УСН (п. 2 ст. 346.16 НК).

При этом ранее учтенные вами расходы, связанные с приобретением данного имущества, следует восстановить.

Таким образом, безвозмездная передача имущества при УСН имеет ряд особенностей. Необходимо учитывать предмет и цели такой передачи, а также получателя имущества, чтобы применять правильный порядок налогообложения данной операции.

Как составить уточненную декларацию по УСН, рассказано в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный пробный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.