Налог на имущество организаций: 1 квартал 2025 – кто должен платить
Начиная еще с 2020 года ежеквартальные «Расчеты по авансовому платежу» отменены, поэтому подавать в ИФНС декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2025 г. предприятиям не нужно. Декларация по-прежнему подается только за год – по окончании налогового периода, то есть не позднее 25-го февраля следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Уплачивать авансовые платежи не требуется, если властями региона не установлены отчетные периоды по налогу – в этом случае компании рассчитывают и уплачивают налог только по итогам года. Но если отчетные периоды введены на областном уровне, организации обязаны исчислять и уплачивать ежеквартально авансовые платежи. Узнать, есть ли в вашем регионе отчетные периоды по налогу, вы можете на сайте ФНС России.
Отчетные периоды при расчете налога из кадастровой стоимости – 1, 2 и 3 кварталы, а при расчете по среднегодовой стоимости – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев налогового периода.
Еще с 2019 года налогом не облагается движимое имущество компаний. Налоговым объектом являются:
- объекты недвижимости – основные средства, учитываемые на балансе (ст. 374 НК РФ);
- недвижимое имущество, находящееся в РФ и принадлежащее компании на праве собственности (хозяйственного ведения), а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется, как кадастровая стоимость.
Если у организации нет вышеперечисленного недвижимого имущества, она не является плательщиком налога, поскольку отсутствует объект налогообложения. Значит, компания не должна уплачивать авансы и сам налог, а также подавать декларацию по нему.
Срок уплаты авансовых платежей
- налог за 2024 г. - 28.02.2025,
- авансовый платеж за 1 квартал - 28.04.2025;
- авансовый платеж за 2 квартал / полугодие - 28.07.2025;
- авансовый платеж за 3 квартал / 9 месяцев - 28.10.2025;
- налог за 2025 г. - 02.03.2026 (так как 28.02.2026 - это суббота).
Как рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2025
Налоговая база по каждому облагаемому объекту определяется отдельно. В зависимости от способа оценки недвижимых объектов, различают два способа расчета налога на имущество:
- по кадастровой стоимости;
- по среднегодовой стоимости.
Расчет по кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость, определенная по состоянию на 1 января года - налогового периода, и внесенная в ЕГРН, применяется к объектам, перечисленным в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. После проведения оценки регионы принимают соответствующие законы о порядке определения налоговой базы.
По общему правилу, ставки налога для расчета по кадастровой стоимости устанавливаются региональными законами и не могут превышать 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ).
Формула расчета авансового платежа (АП) в 2025 году выглядит так:
АП = КС на 01.01.2025 х СН / 4, где
- КС – кадастровая стоимость объекта,
- СН – ставка налога.
Если у компании право собственности на объект возникло (или прекращено) в течение отчетного периода, при расчете необходимо учитывать коэффициент владения (КВ) таким имуществом. Он рассчитывается так:
КВ = Число полных месяцев владения объектом / Число полных месяцев в отчетном квартале
Если право владения на объект возникло до 15-го числа месяца включительно или было утрачено после 15-го числа, то такой месяц считается полным.
Пример 1:
Компания имеет в собственности 2 помещения. По первому кадастровая стоимость на 01.01.2025 определена в сумме 2 300 000 руб., по второму кадастровая стоимость – 1 900 000 руб. 12 марта 2025 г. второе здание было продано. В регионе применяется ставка 2%. Рассчитаем аванс налога на имущество 1 квартала 2025 г.
- По первому зданию:
(2 300 000 руб. х 2%/100%) / 4 = 11 500 руб. – сумма авансового платежа по первому зданию.
- По второму зданию необходимо учесть коэффициент владения. Т.к. здание продано до 15 марта, полных месяцев владения в 1 квартале – 2 (январь и февраль), число месяцев в квартале 3. Соответственно, коэффициент равен 2/3:
Коэффициент 2/3 х (1 900 000 руб. х 2% / 4 ) = 6 333 руб. – сумма аванса по второму зданию.
Итого авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2025 года:
11 500 руб. + 6 333 руб. = 17 833 руб.
Расчет по среднегодовой стоимости
Среднегодовая стоимость применяется для расчета, когда стоимость по кадастру не определена. Для расчета авансового платежа 1 квартала потребуются данные бухучета об остаточной (балансовой) стоимости объекта на начало каждого месяца отчетного периода и на 1 апреля.
Если у вас есть доступ к справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы определили налоговую базу по налогу на имущество, в том числе на имущество, переданное при реорганизации, а также узнайте, включается ли НДС в рыночную стоимость недвижимости при ее сравнении с кадастровой. Если доступа нет, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Налоговая ставка при расчете по среднегодовой стоимости не может превышать 2,2%. Ставки устанавливаются субъектами РФ.
Формула расчета за 1 квартал 2025 выглядит следующим образом:
АП = (ОС на 01.01.2025 + ОС на 01.02.2025 + ОС на 01.03.2025 + ОС на 01.04.2025) / 4 х СН, где
ОС – остаточная (балансовая) стоимость недвижимости на соответствующую дату;
4 – число месяцев отчетного периода + 1 (1 квартал: 3 + 1, полугодие: 6 + 1, 9 месяцев: 9 + 1).
Пример 2:
Рассчитаем аванс 1 квартала 2025, если по данным бухучета балансовая стоимость офисного здания, принадлежащего компании, составляла:
- на 01.01.2025 – 980 000 руб.,
- на 01.02.2025 – 973 000 руб.,
- на 01.03.2025 – 966 000 руб.,
- на 01.04.2025 – 959 000 руб.
Ставка налога в субъекте – 2,1%.
Авансовый платеж составит:
(980 000 руб. + 973 000 руб. + 966 000 руб. + 959 000 руб.) / 4 х (2,1%/100%) = 969 500 руб. х 2,1%/100% = 20 360 руб. – аванс за 1 квартал 2025 г.
Итоги
Авансовые платежи по налогу на имущество за 1 квартал 2025 года перечисляйте только если такое положение установлено местными законодателями. Срок уплаты един на всей территории РФ: 28-е число месяца, следующего за отчетным. Авансы перечисляйте в составе ЕНП.
