По итогам года налогоплательщики-юрлица производят расчеты с бюджетом и отчитываются по налогу на имущество на основании данных, отраженных в налоговой отчетности. Расскажем о новом бланке декларации по налогу на имущество организаций и приведем образец его заполнения.
Кто представляет декларацию по налогу на имущество за год
Собственниками недвижимости могут быть как физические, так и юридические лица. Поэтому различают 2 вида налога на имущество – налог физлиц и налог организаций:
-
Для граждан (включая ИП) сумму обязательного платежа рассчитывает ИФНС, уплата производится по уведомлению, а декларация не подается.
-
Юридические лица по итогам прошедшего года представляют в налоговую инспекцию декларацию по налогу на имущество.
С 1 января 2020 года декларация будет обновлена. На новом бланке отчитаться нужно уже по итогам 2019 года.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций
Такой вид отчета включает сведения, позволяющие рассчитать сумму налога к уплате или к уменьшению предстоящих платежей.
Организации также обязаны перечислять авансовые платежи 3 раза в год. До конца 2019 года такие операции сопровождаются подачей расчетов. Итоговая сумма к уплате за год определяется с зачетом авансов.
С начала 2020 года обязанность уплачивать авансы остается, а подавать в ИФНС авансовые расчеты больше не нужно (п. 20 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Как следствие, бланк декларации по налогу на имущество корректируется.
Новая декларация по налогу на имущество организаций
Обновленная форма документа утверждена приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ и впервые будет применена для отчета за 2019 год. Главные нововведения:
-
в раздел 1 добавлены строки под кодами: 021 – рассчитанный налог за год; 023, 025 и 027 – авансы к уплате за отчетные периоды;
-
в разделах 2 и 3: исключены строки о рассчитанных авансах (коды 230 и 110 соответственно); введены строки об исчисленной сумме налога за год (коды 260 и 130 соответственно).
ФНС приводит актуальные числовые контрольные соотношения для формы декларации по налогу на имущество организаций (письмо от 15.11.2019 № БС-4-21/23353). Так, новые строки декларации подчиняются равенствам:
|
Стр. 021 разд. 1 |
= (в разрезе каждого КБК и ОКТМО) |
Сумма всех стр. 260 разд. 2 и стр. 130 разд. 3 |
|
Стр. 030 разд. 1 |
= (в разрезе каждого блока стр. 010-040) |
Разд. 1 Стр. 021 – (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027) Результат должен быть неотрицательным |
|
Стр. 040 разд. 1 |
Разд. 1 Стр. 023 + стр. 025 + стр. 027 – стр. 021 Результат должен быть неотрицательным |
В обновленном бланке появились:
-
дополнительные идентификаторы водных и воздушных судов (коды «5» и «6» в Разделе 2.1);
-
коды новых льгот по некоторым видам недвижимости и для организаций, работающих в рамках Закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ (Приложение № 6 к Порядку заполнения).
Пример заполнения декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год
ООО «ГрузТранс», занимающееся грузовыми перевозками, имеет в собственности:
-
грузовую станцию, пункт мойки, автозаправочную станцию, по которым рассчитывается среднегодовая стоимость (остаточная стоимость имущества приведена в таблице ниже, ставка налога 2,2%);
-
административное строение с кадастровой стоимостью 2677000 рублей (ставка налога 2%).
Итоговый обязательный платеж и авансы по нему складываются из сумм, определенных по среднегодовой и кадастровой оценке имущественных объектов.
Расчет суммы налога исходя из среднегодовой стоимости имущества
В указанном примере декларации налог на имущество и авансы приведены в таблице:
|
Платеж в 2019 году |
Остаточная стоимость, руб. (раздел 2 декларации строки 020-140) |
Среднегодовая стоимость, руб. (раздел 2 декларации строка 150) |
Налог к уплате с учетом ставки 2,2%, руб. |
|
Аванс за 1 квартал |
1 522 000 + 1 432 000 + 1 342 000 + 1 252 000 = 5 548 000 |
5 548 000 / 4 мес. = 1 387 000 |
1 387 000 х 2,2% / 4 = 7629 |
|
Аванс за полугодие |
5 548 000 + 1 678 000 + 1 558 000 + 1 438 000 = 10 222 000 |
10 222 000 / 7 мес. = 1 460 286 |
1 460 286 х 2,2% / 4 = 8032 |
|
Аванс за 9 месяцев |
10 222 000 + 1 318 000 + 1 198 000 + 1 267 000 = 14 005 000 |
14 005 000 / 10 мес. = 1 400 500 |
1 400 500 х 2,2% / 4 = 7703 |
|
Налог за 2019 год |
14 005 000 + 1 154 000 + 1 025 000 + 1 469 000 = 17 653 000 |
17 653 000 / 13 мес. = 1 357 923 |
1 357 923 х 2,2% – 7629 – 8032 – 7703 = 6510 |
|
п. 1, 2 ст. 379 НК РФ |
п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ |
п. 1, 2, 4 ст. 382 НК РФ |
|
Налог, определенный по среднегодовой стоимости, за 2019 год составил 1 357 923 х 2,2% = 29 874 рубля.
Расчет суммы налога исходя из кадастровой стоимости имущества
Согласно п. 7 ст. 382 и пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ по окончании каждого квартала ООО «ГрузТранс» перечисляло авансы по налогу (ставка – 2%) в сумме:
(2 677 000 х 2%) / 4 = 13 385 рублей.
Общая сумма налога, определенного по кадастровой стоимости, за 2019 год составляет:
2 677 000 х 2% = 53 540 рублей.
По итогам 2019 года сумма к уплате составит:
53 540 – 13 385 – 13 385 – 13 385 = 13 385 рублей.
Расчет общей суммы налога и проверка контрольных соотношений
Результатом расчетов стало заполнение следующих строк раздела 1 декларации:
|
Коды строк |
Расчет в рублях |
Сумма, рублей |
|
021 (налог за год) |
29 874 + 53 540 |
83 414 |
|
023 (аванс 1 квартал) |
7629 + 13 385 |
21 014 |
|
025 (аванс полугодие) |
8032 + 13 385 |
21 417 |
|
027 (аванс 9 месяцев) |
7703 + 13 385 |
21 088 |
|
030 (налог к уплате) |
83 414 – 21 014 – 21 417 – 21 088 |
19 895 |
Декларация по налогу на имущество за 2019 год будет выглядеть так:
Проконтролируем соотношение числовых данных:
|
Стр. 021 Сумма налога за 2019 год (83 414 руб.) |
= |
Сумма строк 260 раздела 2 и 130 раздела 3 (29 874 + 53 540) |
|
Стр. 030 Сумма налога к уплате по окончании 2019 года (19 895 руб.) |
= |
Разница между исчисленной суммой за 2019 год по стр. 021 и авансами (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027): (83 414 – (21 014 + 21 417 + 21 088). Результат положительный |
Взаимоувязка показателей соблюдается, декларация составлена верно.
Заключение
Налоговую декларацию по налогу на имущество за 2019 год организации подают на измененном бланке. Нововведение связано с отменой обязанности представления расчетов по авансовым платежам. Данные о перечисленных авансах найдут отражение в обновленной форме декларации.