Объект налогообложения, налоговая база и ставки
Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:
Статья по теме: Налог на имущество: проводки Обязанность по уплате налога на имущество ложится как на компании, применяющие ОСНО и имеющие на балансе объекты недвижимости, так и на предприятия, использующие спецрежимы, если они являются владельцами недвижимости, учитываемой по кадастровой стоимости. Все предприятия-плательщики налога уплачивают его по завершении календарного года, т.е. налогового периода, и перечисляют авансовые платежи, если региональным законодательством установлены отчетные периоды (п. 1 ст. 379, п. 2 ст. 383 НК РФ). Напомним особенности отражения в бухучете событий, связанных с этим налогом. Подробнее- земельные участки и объекты природопользования;
- имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
- ядерные установки, применяемые для научных целей;
- объекты культурного наследия;
- космические объекты;
- отдельные категории судов.
Определение налоговой базы осуществляется двумя способами:
- По кадастровой стоимости имущества, определяемой на 1 января налогового периода для следующих объектов:
- нежилые помещения, используемые для офисов, торговли, общественного питания (в т.ч. специализированные офисные и торговые центры);
- недвижимое имущество иностранных организаций;
- жилые дома (помещения), не учтенные как ОС.
- По среднегодовой стоимости – для всех остальных видов имущества, облагаемых налогом.
Право определения налоговых ставок предоставлено субъектам РФ. НК РФ только устанавливает их максимальный размер – 2,0% для «кадастровых» объектов и 2,2% - для всего остального облагаемого имущества. Существуют и льготные ставки для некоторых объектов. Например, в 2020-2023 годах для железнодорожных путей общего пользования ставка держится на уровне 1,6%.
Таким образом, расчет налога на имущество организаций зависит от категории объектов. Рассмотрим каждый из вариантов расчета.
Расчет налога на имущество юридических лиц по средней стоимости
Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.
Остаточная стоимость определяется, как разница между сальдо по счетам 01 и 02 на соответствующую дату. При расчете необходимо исключить те объекты ОС, которые не облагаются налогом (например, земельные участки) или облагаются по кадастровой стоимости (по ним расчет производится отдельно).
Формула расчета налога на имущество организации в данном случае будет выглядеть следующим образом:
НИ = СОС х СТ,
где СТ – налоговая ставка, СОС – средняя остаточная стоимость облагаемых объектов за год, определяемая как:
СОС = (ОС1 + ОС2+... + ОС13)/13
Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций:
Дата
Остаточная стоимость всех объектов ОС, руб.
В том числе, остаточная стоимость облагаемых объектов, руб.
01.01.2017
500 000
450 000
01.02.2017
485 000
435 000
01.03.2017
470 000
420 000
01.04.2017
455 000
405 000
01.05.2017
440 000
390 000
01.06.2017
425 000
375 000
01.07.2017
410 000
360 000
01.08.2017
395 000
345 000
01.09.2017
380 000
330 000
01.10.2017
365 000
315 000
01.11.2017
350 000
300 000
01.12.2017
335 000
285 000
31.12.2017
320 000
270 000
ИТОГО
5 330 000
4 680 000
Для получения среднегодовой остаточной стоимости сумму в правой колонке нужно разделить на 13:
СОС = 4 680 000 / 13 = 360 000 руб.
При использовании ставки 2,2% налог на имущество за год составит:
НИ = 360 000 х 2,2% = 7920 руб.
Порядок расчета налога на имущество организаций по кадастровой стоимости
В данном случае налоговая база определяется проще. Она равняется кадастровой стоимости всех облагаемых объектов на начало периода. Если объект приобретен или продан в течение периода, то нужно учесть коэффициент владения. Он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.
Таким образом, «кадастровый» расчет налога на имущество производится по формуле:
НИ = КС х СТ х Кв,
где СТ – налоговая ставка, КС – кадастровая стоимость объектов на начало года, Кв - коэффициент владения (при необходимости).
Рассмотрим расчет налога на имущество организаций по кадастровой стоимости.
Пример
Предположим, что организация владеет торговым центром и его кадастровая стоимость на 01.01.22 составила 50 млн руб. Тогда по итогам 2022 года компания заплатит налог в сумме: 50 млн руб. х 2% = 1 млн руб.
Расчет авансов по налогу на имущество в 2023 году
Налоговым периодом по налогу на имущество является год. Однако платить его необходимо ежеквартально, если иное не установлено региональным законодательством. Поэтому, кроме расчета за год, предприятие должно еще исчислять авансовый платеж по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.
Авансовый платеж за каждый квартал определяется по формуле:
А = (ОБ х СТ) /4,
где СТ – налоговая ставка, ОБ – облагаемая база, которая может соответствовать средней остаточной стоимости или кадастровой стоимости в зависимости от категории облагаемых объектов. Еще примеры расчета авансовых платежей смотрите в этой статье.
С 2023 года изменились сроки уплаты налога по имуществу. Теперь авансовые платежи перечисляются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовой налог — до 28 февраля следующего года.
Отчетность по налогу на имущество
С 2020 года отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций подавать расчеты по авансовым платежам. Декларация по налогу на имущество подается по итогам налогового периода (года) — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).
Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:
- У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
- Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевую декларацию подать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
- Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.
Подводим итоги
Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года.
