С января 2020 г. вступили в силу поправки в ст. 256 НК РФ, которые изменили состав амортизируемого имущества в 2020 г. В частности, был изменен порог стоимости амортизируемого имущества – объектов интеллектуальной собственности и результатов интеллектуальной деятельности, что исключает возможность начисления износа по НМА, стоимость которых оказалась ниже пороговой. Подробнее о том, на какие объекты теперь не следует начислять амортизацию, узнайте в нашей статье.
Амортизируемое имущество в налоговом учете в 2020 г.: что изменилось
В 2019 г. были утверждены многочисленные изменения в НК РФ, основная часть которых вступила в силу с 01.01.2020 г. Претерпела изменения и глава 25 НК РФ, корректировки в которую были внесены законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г. В частности, поправки были внесены в ст. 256 НК РФ об амортизируемом имуществе.
В новой редакции ст.256 НК РФ из состава амортизируемых исключены НМА сроком полезного использования (СПИ) менее года и стоимостью не выше 100 000 руб. Таким образом, в налоговом учете с 2020 г. амортизируют ОС и НМА, с СПИ более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. (п.1 ст. 256 НК РФ).
Правила формирования первоначальной стоимости для целей БУ (бухгалтерского учета) в 2020 г., как и ранее, регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.
Необходимо учитывать не только срок и стоимость, но и цели приобретения и использования объектов – они должны приносить собственнику доход. Закон № 325-ФЗ разрешил с 01.01.2020 г. амортизировать в т.ч. имущество, переданное в безвозмездное пользование. Однако, суммы износа по таким объектам должны учитываться только в БУ, а не в целях налогообложения (кроме случаев, когда обязанность такой передачи установлена законом).
Налог на амортизируемое имущество рассчитывается с учетом п. 2 ст. 256 НК РФ, где перечислены объекты, стоимость которых не амортизируется (земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, финансовые инструменты и др.).
Таким образом, в сравнении с 2019 г., первоначальная стоимость амортизируемого имущества в 2020 году осталась прежней - 100 000 руб., она действует еще с 2016 года (это касается амортизируемого имущества в налоговом учете). На объекты НМА до 100 000 руб. амортизация в НУ (налоговом учете) с 2020 г. не начисляется, их необходимо списывать на расходы сразу.
Для БУ первоначальная стоимость амортизируемых объектов ОС осталась в размере 40 000 руб. Объекты ОС дешевле 40 000 руб. можно принять к учету в составе МПЗ и списать на расходы при вводе в эксплуатацию. НМА амортизируются независимо от стоимости.
Учет амортизируемого имущества в 2020 г.
Рассмотрим, как учесть в 2020 г. НМА, приобретенные в 2020 г., стоимостью менее 100000 руб., с учетом того, что в НУ их исключили из состава амортизируемого имущества.
Поскольку отдельных правил налогового учета для НМА не установлено, затраты на их приобретение включаются в состав материальных расходов (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ) в качестве «другого имущества, не являющегося амортизируемым». Сумму затрат в НУ можно списать единовременно при вводе актива в эксплуатацию.
Пример №1:
ООО «Альфа» в июне 2020 года приобрело лицензию на программное обеспечение стоимостью 55 360 руб. (без НДС). Стоимость услуг по установке и настройке ПО составила 2550 руб. (без НДС). Объект введен в эксплуатацию с 20.06.2020. Метод расчета амортизации – линейный, СПИ – 60 месяцев.
С учетом изменений в НК РФ, данное ПО будет отражено в бухучете как НМА, а в налоговом – как МПЗ. Соответственно, в бухучете износ будет начисляться, а в налоговом учете – нет.
В бухучете будут сделаны проводки:
- Дт 08 Кт 60 — 55 360 руб. (получено ПО от поставщика);
- Дт 08 Кт 60 — 2 550 руб. (учтены доп. услуги в стоимости объекта);
- Дт 04 Кт 08 — 57 910 руб. (актив принят к учету и введен в эксплуатацию).
В НУ расходы будут списаны единовременно, т.к. стоимость актива ниже 100 тыс. руб. При этом возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Рассчитаем амортизацию в бухучете:
57 910 : 60 мес. = 965 руб. в мес. - ежемесячная сумма амортизации,
965 х 12 мес. = 11 580 руб. - годовая сумма износа.
После ввода НМА в эксплуатацию будет сформирована проводка по отражению ОНО (стоимость НМА умножается на ставку налога на прибыль):
- Дт 68 Кт 77 — 11 582 руб. (57910 х 20%).
Начиная с июля 2020 г. в бухучете ежемесячно будет проводиться списание амортизации:
- Дт 20 Кт 05 — 965 руб.
При этом в НУ возникает вычитаемая временная разница в размере 965 руб. и ежемесячно формируется проводка по погашению ОНО:
- Дт 77 Кт 68 — 193 руб. (965 × 20%).
Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.
Пример №2
Стоимость антивирусной программы, приобретенной ООО «Гамма» в январе 2020 г. - 35 500 руб. Срок использования - 11 месяцев (до конца 2020 г.)
Поскольку стоимость актива ниже пороговой как в БУ, так и в НУ, сумму можно списать на расходы единовременно.
Дт 10 Кт 60 – 35 500 руб. (актив учтен в качестве МПЗ);
Дт 91 Кт 10 - 35 500 руб. (актив списан на прочие расходы).
Таким образом, в 2020 г. из состава амортизируемого имущества в НУ исключены НМА дешевле 100 000 руб. с полезным сроком менее 1 года. Также стало возможно начислять износ на имущество, переданное в безвозмездное пользование.
