Ликвидация ООО с долгами перед налоговой

Ликвидацию ООО можно произвести при наличии у фирмы задолженностей по налогам. Причем, несколькими способами.

Ликвидация ООО с долгами по налогам: выбор способа

Есть несколько вариантов закрытия ООО с долгами по налогам. Условно можно разделить их на 2 группы:

1. когда у фирмы есть необходимые активы на погашение задолженности;
2. когда у предприятия нет достаточного объема активов на погашение недоимок по налогам.

В первом случае обычно не возникает никаких проблем с ликвидацией фирмы. Она закрывается в общем порядке на основании решения учредителя (учредителей), и в процессе ликвидации производится окончательный расчет с бюджетом по налогам. По окончании ликвидации, т.е. после исключения записи из ЕГРЮЛ, фирма уже не числится должником по платежам в бюджет.

Общий алгоритм «беспроблемной» ликвидации ООО с долгами таков:

• назначается общее собрание учредителей, которое принимает решение о закрытии и учреждает ликвидационную комиссию;
• о ликвидации ООО уведомляется ИФНС (направляется форма Р15016 с приложением протокола сборания), публикуется объявление в «Вестнике государственной регистрации»;
• о предстоящей ликвидации сообщается кредиторам;
• составляется промежуточный ликвидационный баланс;
• производится сверка по налогам с ИФНС (возможно назначение выездной проверки);
• ликвидационная комиссия погашает долги по налогам за счет денежных средств ООО, в т.ч. полученных от продажи имущества компании. Если средств недостаточно, оставшаяся часть задолженности погашается учредителями субсидиарно (ст. 49 НК РФ).

Во втором случае необходимо учитывать трудное финансовое положение компании. Просто так закрыться предприятие в подобных случаях не сможет. Но возможны следующие варианты:

1. Банкротство.

Преимущества:

• высокая вероятность списания налоговых долгов (если они будут признаны ИФНС безнадежными);
• невысокий риск субсидиарной ответственности учредителей;
• умеренный ущерб репутации фирмы на рынке.

Главный недостаток: много сопутствующих невозвратных издержек (организационных, судебных).

2. Реорганизация - слияние компании с другой платежеспособной организацией.

Преимущества:

• сведение к минимуму платежных обязательств собственников (т.к. все или основные долги переходят к другому хозяйствующему субъекту);
• оперативность процедуры (это обычная гражданская сделка, не требующая сложного согласования с государственными органами).

Главный недостаток: необходимость поиска поглощающей компании, готовой принять на себя долги.

3. Продажа компании.

Преимущества и недостатки этого способа, в целом, те же, что характеризуют слияние, только требуется не поглощающая компания, а покупатель.

4. Инициирование принудительной ликвидации налоговой службой.

Преимущества:

• ликвидация возможна при любой сумме долга перед бюджетом и при любом финансовом состоянии компании;
• минимум сопутствующих издержек.

Недостатки:

• гигантские репутационные риски (ликвидация фирмы по распоряжению ФНС во многих случаях рассматривается, как бегство владельцев бизнеса с рынка);
• часто большие риски наступления субсидиарной ответственности учредителей.

Рассмотрим, как закрыть ООО с долгами по каждому из приведенных выше четырех сценариев подробнее.

Ликвидация фирмы с долгами по налогам: банкротство

Банкротство – довольно сложная процедура. Ключевые ее этапы в ситуации с налоговыми задолженностями, следующие:

1. Учреждается ликвидационная комиссия, которая затем подает в арбитраж заявление о банкротстве (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

2. Как только должник признается банкротов и начинается конкурсное производство, управление фирмой берет на себя конкурсный управляющий (ст. 126 Закона о банкротстве № 127-ФЗ от 26.10.2002).

3. Имущество фирмы переводится в конкурсную массу (п. 1 ст. 131 Закона № 127-ФЗ).

4. Определяется очередность погашения требований кредиторов в соответствии со ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

Долги по налогам относятся:

• к пятой очереди в рамках текущих платежей, производимых конкретно в связи с ликвидацией ООО, если долги погашаются в рамках таких платежей (например, по налогам с доходов от продажи имущества в соответствии с п. 4 ст. 63 ГК РФ);
• к третьей очереди в рамках прочих платежей по требованиям кредиторов (п. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ).

При этом, текущие платежи приоритетны относительно прочих (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

Арбитражный суд рассматривает дело о банкротстве, выносит определение с учетом всех обстоятельств. Определение суда конкурсный управляющий передает в ИФНС, которая отражает в ЕГРЮЛ факт ликвидации фирмы вследствие признания ее банкротом.

ФНС списывает налоговую задолженность банкрота при наличии признаков ее безнадежности (ст. 59 НК РФ), например, если до недоимок не доходит «очередь» при распределении активов должника, за счет которых гасятся долги. А также если не получилось взыскать долги в порядке субсидиарной ответственности, которая при банкротстве обычно имеет ограниченные пределы.

Ликвидация ООО с долгами по налогам: слияние

При слиянии две или несколько компаний объединяются, при этом образуется новое юрлицо, а изначальные компании прекращают существование. Все права и обязательства этих компаний переходят к новой организации. Рассматриваемая процедура производится, в частности, в соответствии с положениями ст. 58, 92 ГК РФ, ст. 51, 52 Закона об ООО от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 50 НК РФ.

Основные этапы слияния:

• принятие руководством каждого участника процесса реорганизации решения о слиянии, его документирование, нотариальное удостоверение;
• оценка активов хозяйствующих субъектов (в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49);
• уведомление ФНС о начале реорганизации по форме Р12016 с приложением решения собственников о слиянии;
• уведомление кредиторов;
• публикация о начале слияния в «Вестнике государственной регистрации»;
• сверка расчетов с ИФНС;
• составление договора о слиянии;
• формирование передаточного акта, если стороны решат, что он нужен (ст. 58 ГК РФ не требует его при слиянии);
• подача итогового комплекта документов в ИФНС на внесение изменений в ЕГРЮЛ.

В рамках слияния все налоговые платежи, включая штрафы и т.д., переходят к созданной организации. Срок их уплаты не меняется (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Ликвидация ООО с долгами перед налоговой: продажа компании

Продажа бизнеса во многих случаях производится не в виде сделки купли-продажи ООО, подлежащей заверению нотариусом, а как процедура, отражающая факт смены учредителей (как правило, и руководителя тоже). При этом осуществляются:

• вхождение в ООО нового участника, который производит необходимый взнос в уставный капитал;
• вывод прежних учредителей из ООО, которые передают свои доли новому владельцу.

Оформляются обязательные документы (протоколы об изменении УК, перераспределении долей, заявления о входе и выходе учредителей). Для внесения изменений в ЕГРЮЛ заполняются, соответственно, заявления об изменениях в учредительные документы по форме Р13014, которые должны быть нотариально заверены.

Все налоговые обязательства после соответствующих перераспределений во владении уставным капиталом переходят к новым собственникам предприятия.

Ликвидация фирмы с долгами: принудительное исключение из ЕГРЮЛ

ФНС может в одностороннем порядке исключить юрлицо из ЕГРЮЛ, если:

• юрлицо в течение 12 месяцев не сдавало налоговую отчетность и не осуществляло операции хотя бы по одному из своих банковских счетов (п. 1 ст. 21.1 Закона о госрегистрации от 08.08.2001 № 129-ФЗ);
• у юрлица нет средств на ликвидацию, а расходы на ее проведение невозможно возложить на учредителей (подп. «а» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ);
• в ЕГРЮЛ по юрлицу есть сведения, признанные недостоверными и не исправленные в течение 6 месяцев и более (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 № 129-ФЗ).

Принудительное исключение из ЕГРЮЛ не производится, если в отношении фирмы возбуждено дело о банкротстве (п. 2 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Типична схема, при которой проблемная фирма включает длительный режим «молчания», чтобы инициировать ликвидацию именно по п. 1 ст. 21.1 вышеуказанного закона. Наличие или отсутствие долгов перед бюджетом при этом роли не играет. Вместе с тем, с ликвидацией ООО по рассматриваемому основанию налоговая задолженность автоматически не исчезает. Она может быть признана безнадежной, если, например, судебным приставам, к которым ИФНС обратилась, не удалось произвести меры по взысканию долга (п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

При этом ИФНС вправе привлечь учредителей или должностных лиц ликвидированного ООО к субсидиарной ответственности при взыскании налоговых недоимок (п. 3.1 ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Поскольку внезапное «исчезновение» фирмы из ЕГРЮЛ — головная боль еще и для ее контрагентов, то при наличии долгов перед ними вероятны последующие «субсидиарные» разбирательства с их участием в качестве истцов. Еще одно негативное последствие такой ликвидации – трехгодичный запрет на участие в других организациях для участников, имеющих долю от 50% и для руководителя фирмы (пп. «ф» п. 1 ст. 23 закона № 129-ФЗ).