ИП-нерезидент: налоги

ИП-нерезидент России

В целях налогообложения понятие резидента определяется ст. 207 НК РФ:

• резидент – человек, находившийся в пределах РФ не менее 183 дней в течение 12 подряд месяцев;
• нерезидент – человек, находившийся в РФ 182 дня и меньше в течение 12 подряд идущих месяцев.

Исключением являются российские военные, служащие за границей, и сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, находящиеся в зарубежной командировке: вне зависимости от фактического пребывания в РФ они остаются резидентами.

Срок нахождения в России определяется по отметкам в загранпаспорте или миграционной карте. Дни въезда в РФ и выезда включаются в срок резидентства (Письмо ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702). Выезды из страны на срок до 6 месяцев для лечения или обучения, а также для работы на морских углеводородных месторождениях в периоде нерезидентства не учитываются (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В итоге нерезидент – это не всегда иностранец. Гражданин РФ по итогам года вполне способен оказаться нерезидентом.

Читайте также: Как открыть ИП нерезиденту

Налогообложение ИП-нерезидента

Рассмотрим, как отличаются налоговые обязательства у резидентов и нерезидентов.

ИП-нерезидент: налоги по общему режиму налогообложения

НДФЛ

ИП на общей налоговой системе признаются плательщиками НДФЛ. Принципиальное отличие нерезидентов в этом случае – уплата подоходного налога ими производится только с тех доходов, которые получены от источников в РФ. В случае получения дохода от источника вне России, НДФЛ нерезидентом не уплачивается.

Также применяется дифференциация ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ):

В большинстве случаев ИП – налоговый нерезидент обязан применять повышенные ставки по НДФЛ. Более того, нерезидент не вправе использовать налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Как определить ставку НДФЛ по выплатам нерезидентам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Имущественные налоги

Имущественные налоги уплачиваются ИП-нерезидентами по правилам, аналогичным резидентам. Это относится к:

• налогу на имущество физлиц (если нерезидент владеет таким имуществом на территории России);
• земельному налогу (участок также должен находиться в РФ);
• транспортному налогу (если транспортное средство зарегистрировано в России).

При применении специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, ЕСХН) ИП освобождается от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в соответствующей предпринимательской деятельности на территории РФ (за исключением некоторых).

НДС, акцизы и прочие налоги

Объектом налогообложения НДС являются реализация товаров, работ, услуг, их передача, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, а также импорт товаров на территорию РФ. Ставки налога – 0%, 10%, 20%. От уплаты НДС, кроме ввозного, освобождены ИП на любых спецрежимах, за исключением ЕСХН.

Плательщиками акцизов признаются ИП (без учета резидентства), осуществляющие операции с подакцизными товарами.

ИП-нерезидент не освобождается от уплаты данных налогов. При наличии соответствующих объектов обложения уплачиваются и другие обязательные платежи:

• водный налог (при пользовании водными объектами);
• НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых (если ИП – недропользователь);
• сбор за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов и прочие налоги.

ИП-нерезидент: УСН и другие спецрежимы

Помимо общей системы, предпринимателям доступны и спецрежимы налогообложения; УСН (упрощенная система), ПСН (патент), ЕСХН (единый сельхозналог) и НПД (налог на профессиональный доход). Их можно применять при соответствии ИП критериям, установленным положениями налогового законодательства и закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.

Минфин в письме от 21.05.2010 № 03-11-11/147 сообщает, что «упрощенка» может применяться ИП вне зависимости от длительности его пребывания в РФ. Аргумент – ст. 346.12 НК РФ приводит перечень плательщиков, которые перейти на УСН не вправе. Этот перечень является исчерпывающим, пункта об ИП-нерезидентах в нем нет. К аналогичному выводу ведомство приходит и в письме от 28.01.2013 № 03-11-11/35.

При этом нерезиденты обязаны соответствовать критериям применения УСН (по штату сотрудников, пределу доходов и др.). Утрата права на УСН происходит в общеустановленном порядке, как и сдача налоговой декларации.

Патент применяется ИП-нерезидентами в том же порядке: Минфин в письме от 25.11.2013 № 03-11-12/50675 поясняет, что ограничений по применению ПСН статус нерезидента на ИП не возлагает.

Аналогична ситуация и в отношении других спецрежимов – ЕСХН и НПД: ИП вправе их применять независимо от наличия статуса резидента. 

Переход на любой из специальных налоговых режимов освобождает ИП-нерезидента от уплаты НДФЛ в отношении доходов от деятельности, осуществляемой на этом режиме. ИП также не придется платить НДС (кроме ввозного), если только он не применяет режим ЕСХН, и налог на используемое в бизнесе имущество. Прочие налоги на спецрежимах уплачиваются при наличии соответствующих объектов налогообложения.

ИП-нерезидент: страховые взносы

Ст. 419 НК РФ устанавливает обязанность ИП уплачивать фиксированные страховые взносы за себя и взносы за работников.

В отношении страхвзносов за себя ИП-нерезидент признается застрахованным лицом:

• по ОПС (обязательному пенсионному страхованию) – п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;
• по ОМС (обязательному медицинскому страхованию)– ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

При этом ИП освобождены от обязательных взносов за себя на случай нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Если ИП нанимает работников, он обязан уплачивать страхвзносы и за них, но уже по всем основаниям – на ОПС, ОМС, ВНиМ, а также взносы в ФСС на «травматизм».

В итоге ИП-нерезиденты уплачивают такие страхвзносы:

ВНИМАНИЕ! С 2023 года в связи с объединением ПФР и ФСС применяется единая ставка и единый лимит по взносам. 

Если ИП – самозанятый, то есть, ведет деятельность с применением режима НПД, он освобождается от уплаты фиксированных страховых взносов «за себя». На иных спецрежимах такое освобождение не доступно.

Заключение

Статус нерезидента не освобождает от обязанности по уплате налогов и взносов, установленных российским законодательством. Главным отличием ИП-нерезидентов становятся расчеты по НДФЛ: ставки налога для них выше, чем для резидентов, а право применения вычетов не предусмотрено.