Налоговая служба отметила, что при заполнении счетов-фактур на реализацию, следует заполнить графы документа следующим образом:
- в графе 4 указать цену (тариф) товаров за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с НДС.
Показатель рассчитывается по формуле:
1. в общем случае: гр.4 = (гр. 9 - гр.8): гр.3,
2. при применении государственных регулируемых цен (тарифов): гр.4 = гр. 9 : гр.3;
- в графе 5 - налоговая база, определенная в порядке, установленном ст. 162.3 НК РФ указывается межценовая разница с учетом НДС;
- в графе 7 - расчетная налоговая ставка в размере:
- 16,67 %;
- 9,09 %;
- 0 % в случаях, предусмотренных ст. 164 НК РФ;
- в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из соответствующей налоговой ставки, гр.8 = (гр.5 * гр. 7);
- в графе 9 - итоговая стоимость товаров с учетом НДС, гр. 9 = гр.5 + гр.8
Напомним, что ранее ФНС РФ в письме от 21.02.2023 № СД-4-3/2068@ рекомендовала налогоплательщикам новых территорий составлять и выставить счета-фактуры покупателям не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Для этого необходимо, чтобы налогоплательщики:
1. имели место нахождения (место жительства):
- постоянно действующего исполнительного органа на территории присоединенных субъектов;
- иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории присоединенных субъектов;
- место жительства на указанных территориях.
2. использовали при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения законодательства РФ о налогах и сборах и учтенные при инвентаризации, произведенной в соответствии с частями 12–17 ст.313 НК РФ.
Между тем, для применения такого порядка составления и выставления счетов-фактур ФНС указала на необходимость закрепления его в учетной политике для целей НДС.
При отражении счетов-фактур в книге продаж следует придерживаться следующего порядка заполнения:
| № графы | Порядок заполнения |
| графа 2 | код операции - 01 |
| графа 13б | показатель графы 9 счет-фактуры по строке «Всего к оплате» |
| графа 14 | налоговая база графы 5 счет-фактуры, к которой применяется ставка 16.67% |
| графа 15 | налоговая база графы 5 счет-фактуры, к которой применяется ставка 9.09% |
| графа 16 | налоговая база графы 5 счет-фактуры, к которой применяется ставка 0% |
| графа 17 | НДС по ставке 16.67% |
| графа 18 | НДС по ставке 9.09% |
В отношении предоставления декларации по НДС налоговая служба напомнила, что за отчетные периоды 2023 года налогоплательщики из новых регионов вправе направлять отчет как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Между тем, ФНС отметила, что сведения, отраженные в графах 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются соответственно в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9 декларации по НДС. В свою очередь данные из раздела 9 должны аккумулироваться в разделе 3 в следующем соответствии по строкам:
| Раздел 9 | Раздел 3 |
| Сумма строк 170 по всем листам | графа 3 строки 030 |
| Сумма строк 180 по всем листам | графа 3 строки 040 |
| Сумма строк 200 по всем листам | графа 5 строки 030 |
| Сумма строк 210 по всем листам | графа 5 строки 040 |
Таким образом, налоговая служба в своем письме уточнила ряд спорных вопросов, а также дала подробные комментарии, которые помогут избежать ошибок при составлении отчетных форм.
Подробнее об особенностях налогообложения на новых территориях рассказывается в материале «Налогообложение в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях».
