Налоговая служба напомнила, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом при получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признается день передачи таких доходов.
Между тем, за налоговыми агентами закреплена обязанность по удержанию начисленной суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание исчисленной суммы НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, но не более 50 процентов суммы выплачиваемого дохода.
Налоговый агент в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета:
- о невозможности удержать налог,
- о суммах дохода, с которого не удержан налог,
- о сумме неудержанного налога.
ФНС отметила, что с 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:
- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца,
- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца,
- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.
При этом до 1 января 2024 года налоговые агенты перечисляли суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:
- за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца,
- за период с 1 по 22 января осуществлялось не позднее 28 января,
- за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Если налоговый агент сообщил о невозможности удержать НДФЛ, то налогоплательщик-физическое лицо должен уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Если налоговый агент передал сотруднику подарок в декабре 2023 г. и до конца 2023 г. выплаты в денежной форме не производил, но НДФЛ был удержан в январе 2024 г. при выплате первой половины заработной платы за январь, то доход в натуральной форме и НДФЛ следует отразить в форме 6-НДФЛ следующим образом:
За 2023 год:
- раздел 1 не заполняется;
- раздел 2: заполняются поля 110 и 140, поля 160 и 170 не заполняются.
Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ следует отразить в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
За 1 квартал 2024 года:
- раздел 1: заполняются строки 020, 021;
- раздел 2: заполняется строка 160.
О новой форме 6-НДФЛ рассказывается в материале «ФНС обновила форму 6-НДФЛ за 1 квартал 2024».
