Уточненная декларация по НДС

Итак, если сумма НДС к уплате занижена, то сдача декларации с корректировкой суммы налога к уплате – это обязанность организации, при завышенной сумме налога решение о пересдаче отчета организация оставляет за собой.

В зависимости от причины необходимости сдачи нового, верного, отчета различают сроки его «пересдачи»:

При подаче «уточненки» к ответственности за неправильную уплату налога (ст. 122 НК РФ) не привлекут организацию в случаях, когда она:

Вид документа для представления в ФНС зависит от того, меняется ли сумма налога к уплате:

В требовании ФНС о предоставлении пояснений к декларации по НДС различают 9 кодов ошибок, означающих определенную ситуацию. Если в ходе подготовки пояснений и подтверждающих документов компания обнаружила занижение налога, то «уточненка» необходима.

Коды ошибок могут быть следующими:

Если декларация заполнена с ошибками, но налог к доплате не насчитан, то в пояснениях нужно указать причины этих ошибок и правильные данные. Вместо пояснений можно подать «уточненку» (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Помним! Предоставлять пояснения к уточненной декларации по НДС нужно, только если получено такое требование от ФНС.

Пояснения в ответ на требование направляются налогоплательщиком по ТКС по Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Налоговый агент, который не платит НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, может предоставить пояснения в произвольной форме в бумажном формате.

Предоставляем пояснения:

Ситуация: Продавец не отразил в разделе 9 декларации счет-фактуру на реализацию

ООО «Иван да Марья» получило требование № 11/6790 от 15.10.2022 представить пояснения за 3 квартал 2022 года, (код ошибки 1).

Согласно проведенного акта серки с поставщиком ООО «Упаковка+ " сообщаем следующее.

В декларации по НДС за 3 квартал 2022 года нет ошибок, противоречий и несоответствий между представленными сведениями (ст. 88 НК).

Счет-фактура № 222 от 01.09.2022, полученный от ООО «Упаковка+» отражен в разделе 8.

Стоимость товаров, сумма НДС и другие сведения в декларации соответствуют данным счета-фактуры ООО «Упаковка+»

Все условия для вычета НДС выполнены в 3 квартале 2022 года:

- товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, приняты на учет,

- есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы, сделку исполнил сам контрагент (ст. 54.1, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК).

Кроме того, ООО «Упаковщик+» подтвердило факт реализации товаров (в приложениях).

Поставщик ошибочно не отразил реализацию по счету-фактуре № 222 от 01.09.2022 в книге продаж и декларации за 3 квартал 2022 года.

Уточненную декларацию ООО «Упаковщик+» представило.

Приложения:

1) копия счета-фактуры № 222 от 01.09.2022;

2) копия договора поставки № 45 от 01.02.2022;

3) копия письма ООО «Упаковка+» № 56 от 19.10.2022.

Ситуация: Реквизиты авансового счета-фактуры не сходятся с данными счета-фактуры на реализацию

ООО «Иван да Марья» получило требование № 222/6790 от 15.10.2022 предоставить пояснения за 3 квартал 2022 года, (код ошибки 2).

В разделе 9 декларации по НДС ООО «Иван да Марья» указало реализацию отгруженных товаров по счету-фактуре № 678 от 01.07.2022 покупателю ООО «Кулинар"», на сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.

По условиям договора была сделана 100 % предоплата покупателем (платежное поручение № 150 от 15.06.2022, счет-фактура № А246 от 15.06.2022), налог был отражен в декларации за 2 квартал 2022 года и уплачен в бюджет.

В разделе 8 декларации по НДС за 3 квартал 2022 года заявлен вычет с аванса по счету-фактуре № А246 от 15.06.2022. Однако в результате технической ошибки неверно отразили номер авансового счета-фактуры: вместо А246 указали А264.

Просим по данной операции считать верным номер счета-фактуры А 246.

Приложения:

1) копия счета-фактуры № 678 от 01.07.2022;

2) копия счета-фактуры № А246 от 15.06.2022;

3) платежное поручение № 150 от 15.06.2022.

Ситуация: У посредника неверно указаны реквизиты счета-фактуры продавца

ООО «Альфа» получило требование от 09.08.2021 № 118/3708 предоставить пояснения за II квартал 2021 года, код ошибки 3.

В разделе 11 по строке 040 декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» отразило счет-фактуру от 03.06.2021 № 152 от продавца ООО «Торговая фирма "Гермес"», сумма 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.

Однако в разделе 10 по строке 140 декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» ошибочно отразило дату счета-фактуры № 152 – от 06.06.2021.

Просьба по данной операции в разделе 10 по строке 140 декларации по НДС за II квартал 2021 года считать верной дату счета-фактуры – 3 июня 2021 года.

Приложения:

1) копия счета-фактуры от 03.06.2021 № 152;

2) копия договора комиссии от 01.04.2021 № 25.

Ситуация: (код ошибки 4[18]). Неверно указана сумма НДС при переносе вычета

ООО «Иван да Марья» получило требование № 222/6708 от 09.08.2022 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, код ошибки 4[18].

В разделе 8 по строке 180 декларации по НДС ООО «Иван да Марья» отразило вычет с покупки товаров по счету-фактуре № 18 от 13.06.2022 от поставщика ООО «Упаковка+"», сумма – 12 000 руб., в том числе НДС – 2 000 руб., получился НДС к возмещению и заявлять во 2 квартале 2022 года вычет в полном объеме ООО «Иван да Марья» не стало.

Организация решила использовать право заявить вычет частично.

Во II квартале 2022 года вычет по счету-фактуре № 18 от 13.06.2022 был заявлен в сумме 1 000 руб. Остаток в сумме 1 000 руб. ООО «Иван да Марья» использует в 3 квартале 2022 года.

При заполнении раздела 8 по строке 170 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года была допущена ошибка в стоимости покупок: вместо 12 000 руб. указали 6 000 руб. При этом сумму НДС к вычету по строке 180 в размере 1 000 руб. отразили верно.

Просим по данной операции по строке 170 раздела 8 считать верной сумму 12 000 руб.

Приложения:

1) копия счета-фактуры № 18 от 13.06.2022;

2) копия договора поставки № 52 от 01.02.2022.

Как пояснить ошибку в декларации по НДС (код ошибки 5). Продавец текущей датой отразил недостающий счет-фактуру прошлого отчетного периода

ООО «Альфа» получило требование № 118/3708 от 10.08.2021 предоставить пояснения за II квартал 2021 года, код ошибки 5.

Поясняем, что в разделе 9 уточненной декларации по НДС за II квартал 2021 года ООО «Альфа» правомерно отразило счет-фактуру от 31.07.2021 № 152.

В первичной декларации по НДС за II квартал 2021 года не отразили реализацию товаров в адрес ООО «Торговая фирма "Гермес"» (товарная накладная № 145 от 30.06.2021). Причина: ошибочно не выставили счет-фактуру.

Оформить счет-фактуру задним числом нельзя, поэтому его оформили в периоде обнаружения ошибки (счет-фактура от 31.07.2021 № 152). Зарегистрировали счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2020 года, поскольку в этом периоде возникло налоговое обязательство.

В связи с этим ООО «Альфа» представило уточненную декларацию за II квартал 2021 года. Доплаты НДС в бюджет в результате данной ошибки не образовалось, так как сумма вычетов превышает сумму начисленного налога.

Приложения:

1) копия счета-фактуры от 31.07.2021 № 152;

2) копия товарной накладной от 30.06.2021 № 145.

Ситуация: Вычет заявили по авансовому счету-фактуре в периоде реализации, которая произошла в течение последующих трех лет

ООО «Иван да Марья» получило требование от 19.08.2022 № 1333/6708 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 6).

Поясняем, что в разделе 8 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» правомерно заявлен вычет с аванса по счету-фактуре от 16.03.2020 № А69.

Налоговый кодекс ограничивает тремя годами возврат или зачет излишне уплаченного налога, а также вычеты сумм налога, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Условиями договора поставки от 01.03.2020 № 90 с ООО «Упаковка+» предусмотрена 100-процентная предоплата. Данная сумма уже была оплачена покупателем (платежное поручение от 16.03.2020 № 222, счет-фактура № А69), налог был отражен в декларации за I квартал 2020 года и уплачен в бюджет.

Приложения:

1) копия счета-фактуры от 16.03.2020 № А69;

2) копия договора поставки от 01.03.2020 № 90;

3) копия платежного поручения от 16.03.2020 № 222.

Ситуация: Неверная дата в счет-фактуре продавца

ООО «Иван да Марья» получило требование от 19.08.2022 № 338/6708 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 7).

В разделе 8 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года заявлен вычет от поставщика ООО «Упаковка+» по счету-фактуре от 13.03.2022 № 69, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Поставщик зарегистрирован 13.04.2022, что подтверждает выписка из ЕГРЮЛ.

В результате технической ошибки поставщик ООО «Упаковка+» неверно отразил дату в счете-фактуре и представил исправленный документ.

Просим по данной операции считать верным дату счета-фактуры №69 – 13 мая 2022 года.

Приложения:

1) выписка из ЕГРЮЛ ООО «Упаковка+»;

2) копия счета-фактуры от 13.05.2022 № 69;

3) копия договора поставки от 15.04.2022 № 5.

Ситуация: неверно указан код операции

ООО «Иван да Марья получило требование от 29.08.2022 № 1334/6708 предоставить пояснения за II квартал 2022 года, (код ошибки 8).

В разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» ошибочно отразило код вида операции 26 по реализации покупателю ООО «Конфетти"» по счету-фактуре от 13.06.20222 № 232, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000руб.

Просьба по данной операции считать верным код вида операции 01. 

Приложения:

1) копия счета-фактуры от 13.06.2022 № 232;

2) копия договора поставки от 01.04.2022 № 22.

Ситуация: Указана неверная стоимость товара при аннулировании реализации

ООО «Иван да Марья» получило требование 223/6708 от 29.08.2022 предоставить пояснения за 2 квартал 2022 года, (код ошибки 9).

В разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» аннулировало запись по реализации товаров покупателю ООО «Упаковка+"» по счету-фактуре № 378 от 13.06.2022, сумма 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Но стоимость товаров со знаком минус отразили с ошибкой в сумме НДС: вместо 2 000 руб. указали 2 500 руб.

Уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Иван да Марья» отправило в ИФНС 15.09.2022. Квитанцию о приеме декларации в электронном виде и платежные поручения на доплату налога и пеней прилагаем (п. 1 ст. 54, п. 1, 4 ст. 81 НК).

Приложения:

1) копия квитанции о приеме уточненной декларации за 2 квартал 2022 года;

2) копия платежного поручения об уплате налога от 15.09.2022 № 556;

3) копия платежного поручения об уплате пеней от 15.09.2022 № 557. 

Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации зависят от причины возникновения ошибки:

Ошибки, которые не привели к занижению налога к уплате

Иногда целесообразно подать уточненную декларацию, если налог в декларации не занижен.

Например, для возврата или переплаты по налогу или если от налоговой пришло требование о предоставлении пояснений по декларации вместо пояснений по каждой ошибке можно предоставить «уточненку». (П. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Помним! Уточненная декларация – это всегда риск проведения выездной налоговой проверки, в том числе повторной (пп. 4, 10 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).

Если в декларации за истекший квартал ошибочно не отражен счет-фактура поставщика, то лучше отразить этот документ в любом другом периоде в пределах срока для вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) вместо оформления дополнительного листа книги покупок и подачи уточненной декларации.

Рассмотрим некоторые распространенные ошибки представления «уточненки» и судебную практику.

Заполняем уточненную декларацию

Уточненная декларация сдается по той же форме, что и первичный отчет.

В уточненной декларации заполняются все разделы из первичной формы и новые разделы с вновь выявленными данными.

Правильные данные отражаются в «уточненке» без изменений, а те, что требуют исправления, заменяются верными.

Если для исправления ошибки в декларации впервые используются дополнительные листы к книге покупок или книге продаж, то «уточненку» нужно дополнить Приложением 1 к разд. 8 или 9 соответственно.

На титульном листе «уточненки» в показателе «Номер корректировки» указывается порядковый номер корректировки. Нумерация должна быть сквозная, номера корректировки должны последовательно сменять друг друга. Нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности.

В строке 001 разд. 8–12 и Приложений 1 к разд. 8 и 9 указывается признак актуальности, в зависимости от которого заполняются другие строки этих разделов и Приложений:

• «0» – если этот раздел в «уточненке» заполняется впервые либо вносятся изменения в него. В остальных строках раздела актуальная информация.
• «1» – если отправленные сведения не меняются. Остальные строки соответствующего раздела не заполняются, в них ставятся прочерки. Информация из предыдущей декларации в них не переносится.

Порядок заполнения формы уточненной декларации по НДС подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.

Рассмотрим случай составления уточненной декларации по НДС при следующих условиях:

ООО «Иван да Марья» сдало первичную декларацию по НДС за 3-й квартал 2022 года 22.10.2022.

24.10.2022 бухгалтер обнаружила ошибку, приведшую к занижению налога.

24.10.2022 был сдан уточненный отчет (в срок ранее утвержденного для сдачи этого отчета).

Ошибка заключалась в следующем:

Менеджер организации ошибочно оставил документ на отгрузку покупателю ООО «Конфетти» и СФ № 78 от 30.09.2022 непроведенным. Сумма документа – 12 000 руб., в т. ч. НДС – 2 000 руб., не попала в книгу продаж, следовательно, и в графу 010 р. 3, и в р. 1.

Бухгалтер заполнил и сдал уточненную декларацию:

• в титульном листе номер корректировки – 1;
• в р. 1, 3 указала скорректированные суммы налога;
• в р. 7 указаны данные из первичной декларации;
• в р. 8 в стр. 001 указан признак актуальности «1», а в стр. 005, 010–230 проставлены прочерки;
• в р. 9 в стр. 001 указан признак актуальности «1», а в стр. 005, 010–280 проставлены прочерки;
• Приложение 1 к р. 9, в котором отражены данные дополнительного листа книги продаж, а в стр. 001 указан признак актуальности «0».

Скачать образец уточненной декларации по НДС

Итоги:

1. Уточненную декларацию по НДС по требованию ИФНС надо сдать не позднее 5 рабочих дней после его получения.
2. Если ошибку, занизившую налог к уплате, вы нашли сами, «уточненку» можно подать в любое время.
3. Чтобы не было штрафа, на дату подачи «уточненки» на ЕНС должно быть положительное сальдо, которого хватит для погашения недоимки и пени.
4. Уточненный расчет сдается по той же форме, что и первичный.