Налоговый агент по НДС

Налоговый агент по НДС «в законодательстве»

Субъект хозяйственной деятельности, который по закону в определенных ситуациях должен взять на себя обязанности по исчислению, уплате налога за контрагента, признается налоговым агентом (НДС). В этом качестве могут выступать российские и иностранные компании. Причем вне зависимости от того, на каком режиме они работают: ОСНО, УСН, ПСН.

Нормы, касающиеся прав, обязанностей, ответственности налогового агента по части НДС, закреплены в следующих статьях НК и УК:

• ст. 24: понятие «налоговый агент», его права, обязанности;
• ст. 161: случаи, когда субъект хозяйственной деятельности признается налоговым агентом;
• п. 3 ст. 174.2: иностранная компания – налоговый агент;
• ст. 148: определение места реализации услуг, работ;
• ст. 146: объекты налогообложения;
• ст. 149: необлагаемые НДС операции;
• ст. 226: исчисление, уплата налога при операциях с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами;
• ст. 123: когда могут оштрафовать налогового агента и когда он освобождается от ответственности;
• ст. 199.1 УК: привлечение налогового агента к уголовной ответственности за невыполнение обязанностей.

Налоговый агент по НК обязан правильно и своевременно удерживать, и платить налог, уведомлять о невозможности его удержания, хранить документацию по его исчислению (как минимум 4 года). Также к его обязанностям относится учет по исчислениям, удержаниям, уплате бюджетных платежей, предоставление (когда нужно) требуемой отчетности контролирующим органам.

Налоговый агент - российская компания

Согласно ст. 161 НК компания из России – налоговый агент по НДС:

• при покупке товаров, услуг, работ на территории России у иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ (т. е. не значится у нас налогоплательщиком);
• покупая либо арендуя госимущество (когда арендодатель, либо продавец – конкретный орган власти);
• реализуя, как посредник на территории России, товары, услуги, работы иностранных лиц, не состоящих на учете в российской ИФНС;
• продавая клад, конфискат либо имущество, реализуемое по судебному решению;
• когда реализованное в России судно не зарегистрировано в Международном регистре судоходства на протяжении 90 календарных дней после передачи его покупателю (см. п. 6 ст. 161 НК);
• при предоставлении на российской территории ж/д подвижного состава (оказание транспортно-экспедиционных услуг) для перевозок, транспортировки продукции, перечень которой приведен в п. 1 ст. 164 НК, за некоторым исключением (применительно к п. 5.1 ст. 161 НК).

Таким образом, как только российская компания, к примеру, арендует муниципальное (федеральное) имущество либо купит какую-либо облагаемую продукцию у иностранного продавца, она становится налоговым агентом по НДС. С этого момента она обязана отобразить операцию в декларации НДС (разд. 2,9), удержать и перечислить НДС.

Что учесть российской компании

1. При покупке имущества банкрота компания агентом не становится, так как данная реализация не облагается НДС. На это указывает норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК.

2. В сделке с иностранной компанией важно, чтобы выполнялись все условия, при которых российская компания становится налоговым агентом и платит НДС:

• иностранный поставщик не значится в российской ИФНС;
• приобретаемая продукция облагается НДС и продается на российской территории.

Если у иностранного контрагента (поставщика) есть российское представительство, которое участвует непосредственно в сделке, отчитываться по НДС и платить налог не требуется!

Пояснение: российская компания становится налоговым агентом только тогда, когда у иностранного контрагента нет российского представительства либо если оно есть, но его головной офис, а не данное представительство участвует в сделке.

Пример. Допустим, ООО «Лето» приобретает у иностранного поставщика детские товары, которые облагаются НДС по ставке 10%. Сумма закупки вкупе с НДС составляет 550 тыс. р. Поскольку поставщик не зарегистрирован в РФ, не имеет здесь своего представительства, ООО «Лето» становится налоговым агентом.

Российская компания должна удержать НДС, расчет которого производится по формуле: сумма товара с НДС × 10 / 110. В результате подсчета получается, что удержать нужно 50 тыс. р. (550 000 × 10 / 110), а заплатить иностранному поставщику нужно 500 000 р. (550 000 – 50 000).

3. Приобретая у иностранной компании электронные услуги, российский покупатель платит НДС. Данная норма введена и применяется с 1 октября 2022 г. (п. 10 ст. 174.2 НК). Между тем платить данный налог не нужно, если электронные услуги приобретаются у иностранной компании через посредника, который обязан заплатить НДС.

4. Место реализации продукции, услуг, работ определяется по ст. 148 НК. Поэтому, к примеру:

• при отгрузке продукции в России местом ее реализации считается Россия. Это важно, так как если иностранный контрагент привозит продукцию из своей страны, тогда российская компания платит НДС на таможне и не признается налоговым агентом по данному налогу;
• при оказании услуг в России (бухгалтерских, аудиторских, консультационных и т. д.) местом их реализации является Россия, в остальных ситуациях таким местом может считаться место оказания иных услуг, нахождения имущества либо продукции (при отправке).

5. При аренде либо покупке госимущества арендодателем, либо продавцом является соответствующий орган власти. Покупатель здесь становится налоговым агентом по НДС, поэтому именно он должен:

• рассчитать налог и удержать его из стоимости имущества либо оплаты за аренду, если в заключенном сторонами договоре проставлена сумма с НДС (например, для расчета налога по ставке 20% формула будет следующей: (сумма с НДС × 20/120);
• рассчитать, удержать, перечислить в бюджет налог, если в данном договоре указана сумма без НДС по формуле: сумма без НДС × 20%.

После платежа необходимо в течение 5 дней выставить счет-фактуру, указав в соответствующих полях реквизиты арендодателя (продавца) и данные покупателя. Далее нужно подать декларацию с разд. 2 и своевременно заплатить налог!

Пример. ООО «Трио» арендовало под офис муниципальное помещение. В арендном договоре указан размер арендной платы с НДС (120 тыс. руб. за месяц). Компания становится налоговым агентом, обязана рассчитать и заплатить НДС, подать декларацию. Расчет производится по формуле: плата за аренду × 20 / 120. Результаты расчетов:

• сумму налога: 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.;
• ежемесячная плата за аренду: 120 000 – 20 000 = 100 000 руб.

Как налоговому агенту определить ставку по НДС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда иностранная компания – налоговый агент

Случаи, при которых российская компания признается налоговым агентом, могут относиться и к иностранному лицу. Помимо этого, в качестве агента иностранное лицо выступает, если:

• является посредником иной иностранной компании;
• речь идет о реализации электронных услуг российским потребителям (физлицам);
• данное лицо, будучи посредником, участвует в расчетах и осуществляет их напрямую с потребителями (тогда НДС платит сама компания-посредник).

Напомним: с октября текущего года российская компания либо ИП считаются налоговыми агентами, когда покупают электронные услуги у иностранной компании. Перечень данных услуг представлен п. 1 ст. 174.2 НК. Среди них, к примеру, значатся рекламные интернет-услуги, а также обработка и хранение данных в сети Интернет.

Налоговая база (при покупке электронных услуг у иностранной компании) определяется как доход данной компании, полученный от продажи услуг, с учетом НДС. Стоимость услуг в инвалюте подлежит пересчету в рублях на день перечислений денег (оплаты).

Удержанный и не удержанный НДС

Компанию, которая признается налоговым агентом, но при этом не выполняет своих обязанностей, привлекают к ответственности так же, как и при неуплате ее собственных налогов. Здесь важно понимать, когда налог удержан, а когда нет.

С учетом норм, приведенных выше, можно сделать вывод, что, к примеру, при заключении договора между иностранным продавцом и покупателем налог считается не удержанным, если:

• он указан в сумме (стоимости) по этому договору;
• покупатель уплатил всю указанную сумму вкупе с НДС.

По аналогии решается данная ситуация и при заключении договора аренды либо купли-продажи в рамках аренды, покупки госимущества.

Ответственность налоговых агентов

Применение тех либо иных санкций (пени, взыскания недоимки, штрафов, иное) зависит от того, что не выполнил налоговый агент:

1. Штраф налагается:

• если не удержан, вовремя не уплачен НДС: 20% от налога. Взыскание применяется, когда агент мог его удержать, заплатить либо если он заплатил его из своих денег, но не удержал из выплаченного дохода;
• за несвоевременную сдачу декларации: от 1 000 р. до 30% от не заплаченного вовремя налога (п. 1 ст. 119).

Сдача бумажной декларации вместо электронной квалифицируется как ее непредставление!

• за не уведомление ИФНС о невозможности удержать НДС, о сумме долга: 200 р. (пп. 2 п. 3 ст. 24, а также п. 1 ст. 12 НК).

2. Взыскание недоимки, пени предусмотрены:

• при «запоздалом» перечислении налога;
• если налог удержан, но не перечислен в бюджет;
• если налог не удержан и не перечислен.

Если налогоплательщик – иностранная компания, которая не значится в российской ИФНС, тогда с налогового агента могут взыскать и пеню, и недоимку.

Обратите внимание: к уголовной ответственности привлекаются при невыполнении обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размере (ст. 199.1УК).