Существует несколько разновидностей посреднических соглашений, заключаемых между заказчиком (принципалом) и посредником (агентом). Наиболее универсальным считается договор агентский. По его условиям агент, взявший на себя обязательство и выполнивший его от своего имени или имени заказчика (но всегда за счет заказчика), получает вознаграждение. Регулирует взаимоотношения сторон агентского договора глава 52 ГК РФ (статьи 1005 – 1011). Размер оплаты услуги оговаривается в соглашении: это может быть определенная фиксированная сумма, либо сумма, рассчитанная в объеме установленного договором процента от стоимости исполненного поручения. Облагается ли НДС агентский договор и как отразить эти операции в учете обеих сторон сделки – тема этой публикации.
НДС у агента по агентскому договору
Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.
Вознаграждение по агентскому договору облагается НДС, т.е. все посредники – плательщики этого налога (ИП и организации) начисляют и уплачивают его, даже если занимаются оказанием подобных услуг по реализации освобожденных от налогообложения активов. Исключением из этого правила является лишь небольшой перечень товаров и услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), посредничество в продаже которых не подлежит налогообложению. Это:
-
сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;
-
продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;
-
реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).
Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.
Читайте также: Налоги по агентскому договору с физическим лицом
Учет НДС по агентскому договору
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч. 62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.
Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта. Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.
Агентский договор, учет НДС у агента отражается проводками:
Операции |
Д/т |
К/т |
Начисление вознаграждения |
76 |
90/1 |
Начисление НДС |
90/3 |
68 |
Например, по договору с заказчиком посредник принял на реализацию товар стоимостью 100000 руб. Продав его, агент представил отчет принципалу, рассчитал и удержал из выручки сумму вознаграждения (по договору - 6% от стоимости товаров), начислил на него НДС и предъявил счет-фактуру заказчику:
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Начислено: |
|
|
|
Вознаграждение (6% от 100 000) |
76 |
90/1 |
6000 |
НДС (6000 х 20/120) |
90/3 |
68 |
1000 |
Читайте также: Счет-фактура по агентскому договору: образец
Зачастую, в соответствии с условиями договора агент удерживает сумму вознаграждения из поступлений:
-
от покупателей, когда осуществляет продажи для заказчика;
-
либо от принципала, если приобретает товары или услуги для него.
В такой ситуации НДС начисляется как с аванса, т.е. в течение 5 дней со дня получения денег следует выставить счет-фактуру, а после исполнения обязательств налог можно возместить из бюджета. Агентский договор и возмещение НДС отражается проводками:
Операции |
Д/т |
К/т |
Получение средств от принципала |
51 |
76 |
Начислен НДС с доли поступления, приходящейся на аванс |
76 |
68 |
Уплата НДС |
68 |
51 |
Начислено вознаграждение агента |
76 |
90/1 |
Начислен НДС с суммы вознаграждения |
90/3 |
68 |
Возмещен НДС, начисленный с аванса |
68 |
76 |
Начисленный с оплаты услуг посредника налог уплачивается в общей сумме НДС по итогам квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Читайте также: Агент на ОСНО, принципал на УСН
Агентский договор: НДС у принципала
Бухучет заказчика по агентским договорам идентичен учету по обычным операциям реализации или приобретения товаров/услуг у поставщика без посредника. Разница лишь в том, что взаимоотношения «принципал-агент-продавец» отражают не на счете 60, а на счете 76, к которому открывают специальный субсчет. Те же правила действуют и при учете НДС – заказчик обязан начислить НДС по приобретенным товарам/услугам и учесть начисленный с вознаграждения налог, предъявленный агентом, отразив операции на субсчете сч. 76. Например, при покупке агентом товаров для принципала в учете по НДС при агентском договоре при ОСНО будут зафиксированы проводки:
Операции |
Д/т |
К/т |
Учтен НДС по купленным агентом ТМЦ |
19 |
76 |
Начислено вознаграждение посреднику |
41 |
76 |
Учтен НДС с вознаграждения, предъявленный агентом |
19 |
76 |
НДС по ТМЦ и вознаграждению агента возмещен |
68 |
19 |
Возвратимся к представленному ранее примеру и рассмотрим учет НДС у заказчика по факту реализации переданных посреднику товаров:
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Выручка по реализованным агентом ТМЦ |
76 |
90/1 |
100 000 |
Начислены: |
|
|
|
|
90/3 |
68 |
16 667 |
|
44 |
76 |
5000 |
|
19 |
76 |
1000 |
Поступила выручка от агента (100 000 – 100 000 х 6%) |
51 |
76 |
94 000 |
НДС с оплаты посреднику принят к вычету (100 000 х 6% х 20 /120) |
68 |
19 |
1000 |