Облагаемой базой при «упрощенке» являются полученные доходы (УСН 6%) или доходы за минусом расходов (УСН 15%). Уменьшение УСН 6% на сумму страховых взносов производится по правилам, установленным НК. Рассмотрим на примерах, как произвести расчет в 2020 году.
Платежи, уменьшающие налог УСН
При УСН 6% расходы в налоговой базе не учитываются, но сам налог можно снизить. Какие платежи уменьшают налог (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):
- уплаченные страховые взносы;
- пособия по больничным, выплаченные за счет организации или ИП-работодателя;
- платежи по полисам на добровольное личное страхование (с учетом определенных ограничений);
- уплаченный торговый сбор.
Самым распространенным случаем является уменьшение налога 6% на сумму страховых взносов, так как и организации, и ИП признаются плательщиками взносов с сумм заработка своих сотрудников. Кроме того, предприниматели могут принимать к уменьшению фиксированные взносы «за себя».
Как уменьшить УСН 6% на страховые взносы
Так как «упрощенцы» применяют кассовый метод, в расчет можно включать только оплаченные суммы. При уменьшении 6 % на страховые взносы нужно дополнительно иметь в виду следующие требования НК РФ:
- учитываются суммы, внесенные в бюджет в том же отчетном периоде, за который исчисляется налог;
- суммы к уменьшению берутся в пределах начисленных страхвзносов - возникшая переплата не уменьшает налог (но ее можно будет принять в периоде зачета);
- задолженность прошлых лет по взносам участвует в уменьшении налога в периоде ее погашения (оплаты);
- уплата взносов за сотрудников на других режимах (ЕНВД) при расчете УСН-налога не учитывается;
- платежи за периоды применения иных режимов налогообложения (при переходе с общего режима на «упрощенку», к примеру) в расчет не включаются.
При УСН «доходы» уменьшение на страховые взносы для работодателей возможно не более чем на 50%. При этом ИП могут учитывать взносы, уплаченные как за работников, так и «за себя», но в пределах того же ограничения в 50% от суммы налога.
Предприниматели, не имеющие работников, могут снижать платеж на всю сумму фиксированных взносов, уплаченных «за себя», без учета указанного ограничения.
В течение года учет ведется по нарастающей: за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Рассмотрим, как именно снижают налог УСН страховые взносы.
Пример для организации
ООО применяет «упрощенку» 6%. Общество заплатило за работников в 2020 году следующие суммы страхвзносов:
- 15.01.2020 за декабрь 2019 г. – 20 000 руб.;
- 17.02.2020 за январь 2020 г. – 18 000 руб.;
- 16.03.2020 за февраль – 22 000 руб.;
- 12.04.2020 за март – 2 1000 руб.;
- 15.05.2020 за апрель – 19 500 руб;
- 15.06.2020 за май – 19 000 руб.
Все суммы были перечислены в пределах начисленных платежей, переплат нет. Рассчитаем налог за 1 квартал и полугодие.
Доходы компании за 1 квартал 2020 года составили 2 300 000 руб., за 1 полугодие 2 700 000 руб.
Сначала исчислим налог от полученных доходов:
- за 1 квартал
2 300 000 х 6% = 138 000 руб.;
- за 1 полугодие 2020 г.
2 700 000 х 6% =162 000 руб.
Складываем уплаченные взносы:
- за 1 квартал: 20 000 + 18 000 + 22 000 = 60 000 руб.;
- за 6 месяцев: 20 000 + 18 000 + 22 000 +21 000 + 19 500 + 19 000 = 119 500 руб.
Проверяем на соответствие 50%-ному ограничению:
- в первом квартале налог можно снизить не более чем на 69000 руб. (138 000 х 50%); 60 000 < 69 000, поэтому к уменьшению принимаем всю перечисленную сумму взносов;
- за 1 полугодие сумма снижения не должна превысить 81 000 руб. (162 000 х 50%); взносов было перечислено больше (119 500 > 81 000), но зачесть можно только сумму в пределах лимита – 81 000 руб.
Затем налог УСН 6% уменьшаем на страховые взносы:
- за 1 квартал 2020 г.:
138 000 – 60 000 = 78 000 руб. – аванс к уплате за 1 кв. 2020;
- за 1 полугодие 2020 г.:
162 000 – 81 000 = 81 000 руб.
Сумма к уплате за минусом аванса за 1 кв. 2020 составит:
81 000 – 78 000 = 3000 руб.- аванс к уплате за полугодие 2020.
Сумму взносов, превышающую сумму, принятую к уменьшению за полугодие (119 500 – 81 000 =38 500 руб.), компания сможет учесть при расчете налога за 9 месяцев 2020 года.
Сумма взносов, превысившая 50%-ное ограничение налога за год, налог следующего налогового периода уже не уменьшит. К примеру, если годовой налог составил 50 000 руб., а уплаченные взносы за год – 30 000 руб., то превышение в 5000 руб.(30 000 – 50 000 х 50% = 5000 руб.) учесть в 2021 году нельзя.
Для ИП-работодателя налог уменьшается аналогичным образом, при этом он может учесть и уплаченные в том же периоде фиксированные страхвзносы, включая 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Пример для ИП без сотрудников
За 2020 год выручка ИП на УСН «доходы» от оказания услуг составила 780000 руб. В декабре 2020 года в бюджет были перечислены единой суммой годовые фиксированные взносы ИП за 2020г. – 40874 руб.
- Сначала вычислим 6% налога:
780000 х 6% = 46800 руб.- налог за 2020 год.
- Затем налог, исчисленный при УСН «доходы», уменьшаем на страховые взносы ИП, уплаченные им в 4 квартале (так как сотрудников у предпринимателя нет, 50%-ное ограничение не применяется):
46 800 – 40 874 = 5926 руб. – налог к уплате за 2020 г.
Взносы на ОПС в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб. ((780 000 – 300 000) х 1% = 4800 руб.), ИП сможет учесть в уменьшение после фактической их оплаты в 2021 году.
Фиксированные взносы предпринимателям на УСН 6% выгоднее перечислять, разбивая их на квартальные платежи. Это позволяет снижать налог при УСН более равномерно, избегая его возможных переплат по итогам налогового периода. Включать в расчет разрешается и 1% взносов на ОПС, исчисленный с превышения доходов в 300 тыс. руб. за текущий период, если ИП уже перечислил эти суммы в бюджет.
Как влияют пониженные суммы взносов на налог при УСН 6%
Начиная с апреля 2020 года, компании и ИП, относящиеся к малому или среднему бизнесу, могут применять к заработку сотрудников свыше МРОТ (в 2020 г. - 12130 руб.) пониженные ставки страхвзносов (закон № 102-ФЗ от 01.04.2020). В пределах МРОТ страхвзносы исчисляют по общей ставке 30%, а с суммы, превышающей его размер, по каждому работнику в бюджет ежемесячно начисляется 15% взносов.
Указанные льготы при УСН «доходы» по страховым взносам 2020 года уменьшают сумму взносов, но увеличивают налог УСН с доходов. Поэтому компании и ИП, применяющие «упрощенку», могут не ощутить выгоды от применения пониженных ставок.
Сравним на примере эффективность применения стандартных и пониженных ставок при снижении налога УСН.
Пример
В организации, начавшей деятельность с марта 2020 г. на УСН «доходы», трудится 3 сотрудника. Оклад каждого из них – 26 000 руб. Страхвзносы за них перечисляются ежемесячно. Доход компании за 1 полугодие2020 г. – 2 160 000 руб. Компания относится к субъектам МСП.
Рассчитаем уплачиваемые организацией суммы без применения сниженных ставок по взносам:
- Страховые взносы, перечисленные в 1 полугодии (за март-май) составили:
(26 000 х 3 чел.) х 30% х 3 мес. = 70 200 руб.
- Налог при УСН «доходы» за 1 полугодие:
2 160 000 х 6% = 129600 руб. Уменьшить налог можно на 50%, т.е. на 64 800 руб. (129 600 х 50%.)
129 600 – 64 800 = 64 800 руб. – налог (аванс) к уплате за полугодие 2020.
- Общая сумма страховых взносов и налога УСН:
70 200 + 64 800 = 135 000 руб.
Теперь рассчитаем суммы, которые компания заплатит с учетом пониженных тарифов взносов, введенных с апреля 2020 г.:
- Сумма перечисленных взносов за март составила:
26 000 х 3 чел. х 30% = 23 400 руб.
Взносы за апрель-май:
((12 130 х 3 чел. х 30%) + (26 000 – 12 130) х 3 чел. х 15%)) х 2 мес. = 23 400 руб.;
Всего в 1 полугодии перечислено 46 800 руб. страхвзносов (23 400 + 23 400).
- Налог при УСН:
2 160 000 х 6% = 129 600 руб.
Как и в первом варианте, уменьшить налог можно лишь на 50%, т.е. на 64 800 руб., но поскольку уплачено взносов всего 46800, всю эту сумму можно принять в уменьшение:
129 600 – 46 800 = 82 800 – авансовый платеж по налогу за полугодие.
- Всего организация заплатит в бюджет взносов и налога:
4 6800 + 82 800 = 129 600 руб.
По сравнению с первым вариантом общая экономия составила 5400 руб., но сумма налога к уплате при этом увеличилась на 18 000 руб. (82 800 – 64 800).
Экономический эффект при уменьшении налога УСН от применения пониженных ставок по взносам для компаний на «упрощенке» 6% может и вовсе не проявиться. Например, когда сумма уплаченных страхвзносов по обычному и сниженному тарифам превышает 50% от суммы налога – в любом случае налог уменьшится одинаково - ровно наполовину.
