Учет затрат на замену фискального накопителя ККТ в бухучете

Порядок замены фискальных накопителей

Определение «фискального накопителя» содержит ст. 1.1, п. 1 ст. 4 закона РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ. На самом деле данное запоминающее устройство — это часть ККТ, предназначенная для хранения информации обо всех операциях, которые проводятся через ККТ. Состав записываемой информации включает, к примеру, дату и время продажи, название и количество продукции, сумма оплаты за покупку.

Таким образом, приобретенный накопитель учитывают в составе контрольно-кассовой техники. Пользователи ККТ должны хранить подобные устройства на протяжении 5 лет после даты окончания их использования и периодически их менять (п. 2 ст. 5 ФЗ № 54). Фискальный накопитель заменяют при необходимости самостоятельно ввиду того, что многие модели не требуют особых навыков, либо прибегая к помощи сторонних компаний.

Замена фискального накопителя чаще всего производится, когда заканчивается срок действия ключа фискального признака либо из-за его поломки.

Замену фискального накопителя учитывают в зависимости от того, как учтена кассовая техника. Если ККТ отнесли к основным средствам, то расходы, связанные со сменой накопителя, надлежит учесть в составе данной техники (в числе расходов на ее содержание, эксплуатацию, поддержание состояния) либо отдельным инвентарным номером. Если ККТ не отнесена к ОС, затраты, ушедшие на замену, причисляют к текущим расходам (по обычным видам деятельности). При этом вне зависимости от порядка учета самой ККТ существенные по величине затраты на плановую периодическую (но реже чем 1 раз в год / раз в операционный цикл) замену ФН признаются отдельным объектом ОС.

ККТ — основное средство

Срок действия ключа признака ФН может составлять от 13 до 36 мес. На устройстве указывают максимальный срок службы. Однако, как показывает практика, это не означает, что именно столько прослужит ФН. На самом деле все зависит от специфики работы организации.

В рассматриваемой ситуации срок эксплуатации ККТ продлевается. Соответственно, расходы на ФН причисляют к капитальным вложениям, которые бухучет признает в размере фактических расходов, связанных с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением объектов ОС. Собственно, капвложения по их завершении причисляют к основным средствам после того, как подобные объекты капитальных вложений будут приведены в должное состояние и местоположение, которое позволит их использовать в намеченных целях.

С учетом сказанного выше, ФН учитывают тремя возможными способами:

1. Вкупе с контрольно-кассовой техникой — первоначальная стоимость объекта ОС повышается на размер капвложений, которые пошли на замену ФН (применительно к п. 24 ФСБУ 6/2020 «ОС»).
2. Сообразно п. 10 ФСБУ 6/2020 — самостоятельным инвентарным объектом "Фискальный накопитель".

3. Самостоятельным инвентарным объектом, как расходы на ремонт ККТ (п. 10 ФСБУ 6/2020) — если затраты по замене накопителя существенны и проводятся планово реже чем раз в год (раз в операционный цикл, если он больше года).

Стоимость ОС покрывается за счет амортизации, сумма которой является затратами по обычным видам деятельности. Амортизация каждого объекта ОС может начисляться с учетом следующих сроков:

• со дня признания его бухучетом;
• как вариант — с самого начала месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС признан в бухучете.

Расходы на плановую периодическую замену ФН, которые являются существенными, амортизируются исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерия отображает следующие операции с проводками:

• Дт 08 Кт 60 — расходы на приобретение фискального накопителя (на основании товарной накладной);
• Дт 08 Кт 60 — затраты на работы по замене ФН, выполненной сторонней организацией (по акту приемки-передачи работ, услуг);
• Дт 01 Кт 08 — расходы на замену фискального накопителя учтены в составе стоимости ККТ или отдельного инвентарного объекта (по акту о приеме-передаче объекта ОС, в инвентарной карточке учета ОС);
• Дт 01 Кт 08 — затраты на замену ФН учтены, как отдельный объект ОС "расходы на плановый ремонт ККТ" / "плановую замену фискального накопителя" (по акту о приеме-передаче ОС, в инвентарной карточке учета объекта ОС);
• Дт 20 (44 и др.) Кт 02 — начисление амортизации (бух. справка, ведомость начисления амортизации).

Как обслуживать ККТ, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ККТ — не основное средство

Согласно п. 4, 5 ФСБУ 6/2020, расходы на приобретение несущественных (малозначимых) активов, у которых стоимость меньше установленного организацией лимита, считаются расходами того периода, в котором они имели место.

Если цена ККТ учтена в расходах, то средства, затраченные на ФН и его замену, следует учесть:

• в расходах по обычным видам деятельности в том периоде, когда они понесены;
• самостоятельным инвентарным объектом, как "расходы на плановый ремонт ККТ" / "плановую замену фискального накопителя" — если расходы по замене ФН существенны и проводятся планово реже чем раз в год (раз в операционный цикл, если он больше года).

При этом бухгалтерия, в частности, делает следующие проводки:

• Дт 20 (44 и др.) Кт 60 — расходы по приобретению ФН (на основании товарной накладной);
• Дт 20 (44 и др.) Кт 60 — затраты на работы по замене фискального накопителя, которую выполнила сторонняя компания (по акту приема-передачи работ, услуг).

Проводки по учету объекта "расходы на плановый ремонт ККТ" / "плановую замену ФН" такие же.

Особенности применения положений ФСБУ 6/2020 к несущественным активам

Организация, которая решила не применять положения ФСБУ 6/2020 по отношению к несущественным активам, должна раскрывать данное решение в бухгалтерской (финансовой) отчетности с отметкой об установленном лимите стоимости. Наличие, движение данных активов подлежат особому контролю со стороны организации.

В рамках обеспечения такого контроля допускается формирование учета по несущественным активам в порядке, предусмотренном для бухучета запасов. При этом организация может не оценивать их стоимость и не отображать на счетах бухучета. Собственно контроль осуществляется уполномоченными лицами без участия в этом деле работников бухгалтерии и по документации, указывающей на материальную ответственность конкретных сотрудников за вверенное им имущество. 

Что касается лимита стоимости ОС, то по его утверждению имеется две точки зрения:

1. Лимит определяет организация только по одному отдельному несущественному активу. На это указывают разъяснения Департамента Минфина (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312) и Рекомендации в приложении к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.
2. Лимит определяет организация по всем несущественным активам, о чем свидетельствуют Рекомендации Р-126/2021-КпР, принятые комитетом 29.03.2021.

Лимит устанавливается организацией в денежном выражении или в процентах от денежной величины релевантных показателей. При этом учитывается возможное влияние принятого решения на данные показатели.

Итоги

В состав ККТ входит фискальный накопитель. Он периодически требует замены и подлежит отображению в бухучете.