Премия покупателю за объем закупок: проводки
Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.
Читайте также: Учет скидок в бухучете
В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Премия: |
|
|
|
- начислена клиенту |
44 |
76 |
|
- перечислена ему |
76 |
51 |
|
- либо зачтена в счет взаимных расчетов |
76 |
62 |
|
«Премиальные» расходы отнесены на затраты |
91/2 |
44 |
В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.
В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Премия от поставщика: |
|
|
|
- учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта |
62,76 |
91/1 |
|
- поступила на расчетный счет |
51 |
62,76 |
|
- либо зачтена по взаимным расчетам |
62,76 |
62,76 |
Пример 1:
Компания – продавец по условиям договора поставки выплатил денежную премию в размере 2% с суммы закупки, превышающей 8 000 000 руб. в месяц (с учетом НДС). В апреле 2019 покупатель приобрел товар на сумму 18 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% 3000000 руб.). Величина начисленной премии составила 200000 руб. ((18 000 000 – 8 000 000) х 2%). Продавец оформит операцию так:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Учтена выручка
62
90/1
18 000 000
НДС начислен
90/3
68
3 000 000
Покупателю начислена премия
44
76
200 000
Премия выплачена
76
51
200 000
При расчете налога на прибыль продавец учтет доходы:
от продаж - стоимость проданных товаров 15000000 руб. (18000000 – 3000000);
внереализационные - величину премии, выплаченной клиенту 200000 руб.
Покупатель составит следующие проводки:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Оприходованы товары
41
60
15 000 000
НДС начислен
19
60
3 000 000
НДС возмещен
68
19
3 000 000
Начислен прочий доход
76
91/1
200 000
От поставщика поступила премия на счет
51
76
200 000
В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.
Учет бонусов у поставщика
Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.
Пример 2:
Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.
Бонусы покупателям - проводки у продавца:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Выручка от реализации (80 х 12000)
62
90/1
960 000
НДС (80 х 2000)
90/3
68
160 000
Списана себестоимость проданных изделий (80 х 7000)
90/2
41
560 000
Оформлена передача бонуса (8 х 7000)
91/2
41
56 000
На рыночную стоимость бонусного вознаграждения начислен НДС (80000 х 20%)
91/2
68
16 000
Учет бонусов у покупателя
Поступление бонусных активов ведет к увеличению экономической выгоды, которое признается доходом, и стоимость такого товара покупатель обязан учесть в бухучете в составе прочих доходов.
Бонусные товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Но какого-либо специального порядка ее определения для ТМЦ, полученных по возмездным договорам и не оплачиваемых, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» не содержит. Поэтому компании-покупатели вправе принять к учету товар по текущей рыночной или обычной цене его приобретения у поставщика. Учесть его покупатель может, используя сч. 98 «Доходы будущих периодов» (как применяемый при безвозмездной передаче) или без его участия, что на практике происходит чаще.
Продолжим пример – учет бонусов у покупателя:
Покупатель отразит операцию по учету бонуса-вознаграждения в учете так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма в руб. |
|
Безвозмездное получение бонусов - товаров (10 000 х 8) |
41 |
60 |
80 000 |
|
В прочих доходах учтена стоимость бонуса |
60 |
91/1 |
80 000 |
|
По бонусному поступлению отражено постоянное налоговое обязательство, так как, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом его стоимость будет нулевой (80 000 х 20%) |
99 |
68 |
16 000 |
Для покупателя товарный бонус (в сравнении с денежной премией) также менее выгоден, поскольку его следует учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату получения, оприходовать по рыночной стоимости и с этой стоимости уплатить налог на прибыль. При продаже бонусных товаров покупатель не сможет уменьшить базу налога по прибыли на их стоимость, так как не нес затрат на их приобретение.