Премия покупателю за объем закупок: проводки
Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.
Читайте также: Учет скидок в бухучете
В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Премия: |
|
|
|
- начислена клиенту |
44 |
76 |
|
- перечислена ему |
76 |
51 |
|
- либо зачтена в счет взаимных расчетов |
76 |
62 |
|
«Премиальные» расходы отнесены на затраты |
91/2 |
44 |
В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.
В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Премия от поставщика: |
|
|
|
- учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта |
60,76 |
91/1 |
|
- поступила на расчетный счет |
51 |
60,76 |
|
- либо зачтена по взаимным расчетам |
60,76 |
62,76 |
Пример 1:
Компания – продавец по условиям договора поставки выплатил денежную премию в размере 2% с суммы закупки, превышающей 8 000 000 руб. в месяц (с учетом НДС). В апреле 2024 покупатель приобрел товар на сумму 18 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% 3 000 000 руб.). Величина начисленной премии составила 200 000 руб. ((18 000 000 – 8 000 000) х 2%). Продавец оформит операцию так:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Учтена выручка
62
90/1
18 000 000
НДС начислен
90/3
68
3 000 000
Покупателю начислена премия
44
76
200 000
Премия выплачена
76
51
200 000
При расчете налога на прибыль продавец учтет доходы:
от продаж - стоимость проданных товаров 15 000 000 руб. (18 000 000 – 3 000 000);
внереализационные - величину премии, выплаченной клиенту 200 000 руб.
Покупатель составит следующие проводки:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Оприходованы товары
41
60
15 000 000
НДС начислен
19
60
3 000 000
НДС возмещен
68
19
3 000 000
Начислен прочий доход
76
91/1
200 000
От поставщика поступила премия на счет
51
76
200 000
В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.
Учет бонусов у поставщика
Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.
Пример 2:
Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.
Бонусы покупателям - проводки у продавца:
Операции
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Выручка от реализации (80 х 12000)
62
90/1
960 000
НДС (80 х 2000)
90/3
68
160 000
Списана себестоимость проданных изделий (80 х 7000)
90/2
41
560 000
Оформлена передача бонуса (8 х 7000)
91/2
41
56 000
На рыночную стоимость бонусного вознаграждения начислен НДС (80000 х 20%)
91/2
68
16 000
Учет бонусов у покупателя
Поступление бонусных активов ведет к увеличению экономической выгоды, которое признается доходом, и стоимость такого товара покупатель обязан учесть в бухучете в составе прочих доходов.
Бонусные товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Но какого-либо специального порядка ее определения для ТМЦ, полученных по возмездным договорам и не оплачиваемых, ФСБУ 5/2019 «Запасы» не содержит. Поэтому компании-покупатели вправе принять к учету товар по текущей рыночной или обычной цене его приобретения у поставщика. Учесть его покупатель может, используя сч. 98 «Доходы будущих периодов» (как применяемый при безвозмездной передаче) или без его участия, что на практике происходит чаще.
Как покупателю учитывать бонусы, предоставленные поставщиком, при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Продолжим пример – учет бонусов у покупателя:
Покупатель отразит операцию по учету бонуса-вознаграждения в учете так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма в руб. |
|
Безвозмездное получение бонусов - товаров (10 000 х 8) |
41 |
60 |
80 000 |
|
В прочих доходах учтена стоимость бонуса |
60 |
91/1 |
80 000 |
|
По бонусному поступлению отражено постоянное налоговое обязательство, так как, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом его стоимость будет нулевой (80 000 х 20%) |
99 |
68 |
16 000 |
Для покупателя товарный бонус (в сравнении с денежной премией) также менее выгоден, поскольку его следует учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату получения, оприходовать по рыночной стоимости и с этой стоимости уплатить налог на прибыль. При продаже бонусных товаров покупатель не сможет уменьшить базу налога по прибыли на их стоимость, так как не нес затрат на их приобретение.
Итоги
Учет бонусов в виде денежной премии или дополнительного количества товаров зависит от того, в каком периоде они предоставлены и на каких условиях
