Внереализационные доходы по статье 250 НК РФ: состав, учет и влияние на величину налога на прибыль

Состав внереализационных доходов по налогу на прибыль

Внереализационные доходы – поступления, которые не относятся к операционной деятельности организации. Их образование, как и следует из названия, не зависит от реализации товаров, услуг или работ.

Поскольку при налогообложении прибыли доходом считается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме, внереализационные доходы вместе с выручкой от реализации участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности компании.

Внереализационные доходы могут формироваться за счет грамотного использования активов или возникать по причинам, не зависящим от компании.

К ним относятся доходы, поступившие в виде:

• процентов от размещения средств на депозитных счетах;
• платежей за имущество, сданное в аренду либо субаренду;
• курсовых разниц при покупке или продаже валюты;
• выплат от долевого участия в других компаниях;
• пени и штрафов, полученных от контрагентов при нарушении ими договорных обязательств;
• платы за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности, если компания не учитывает ее в составе выручки от реализации;
• сумм восстановленных резервов, если в состав расходов приняты расходы по их восстановлению;
• имущества и имущественных прав, полученных безвозмездно (исключение составляют доходы, которые по статье 251 НК РФ не учитываются при налогообложении);
• доходов предыдущих лет, выявленных в отчетном периоде;
• списанных сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Внереализационные доходы возникают при безвозмездной передаче компании имущества или имущественных прав. Учет доходов в натуральной форме ведется на основе рыночных цен, которые не могут быть ниже остаточной стоимости для имущества, подлежащего амортизации, или суммарных затрат на приобретение (производство) – для иного имущества.

В списке выше приведена лишь часть внереализационных доходов. Их полный перечень содержится в статье 250 НК РФ.

Учет и отражение в финансовых результатах

Внереализационные доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», где собирается информация о доходах и расходах, не относящихся к основному бизнесу компании.

Для аналитического учета предусмотрено три субсчета:

• 91.01 «Прочие доходы»;
• 91.02 «Прочие расходы»;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором формируется остаток по счету 91, ежемесячно списываемый на счет 99 «Прибыли и убытки» для определения налогооблагаемой прибыли.

Внереализационные доходы проводятся по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с дебетом счетов 10, 41, 51, 60, 76 и др.

Внереализационные доходы – проводки (часто встречающиеся)

Исключение составляют доходы, полученные в виде безвозмездно переданных основных средств. Они отражаются по кредиту субсчета 98.02 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по дебету счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в МЦ».

В балансе для внереализационных доходов не предусмотрено отдельной строки. Они показываются в «Отчете о финансовых результатах» (ранее – форма 2):

1. Строка 2310 – доходы от участия в других организациях.
2. Строка 2320 – проценты к получению.
3. Строка 2340 – прочие доходы, т. е. остальные внереализационные доходы, учтенные на субсчете 91.01.

Учет внереализационных доходов при расчете налога на прибыль показан в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ.

Внереализационные доходы как объект обложения НДС

Часто возникает вопрос, внереализационные доходы (операции по реализации) облагаются НДС или нет. Этим налогом облагается только их часть, включая доходы:

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи права на использование результатов интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов по товарному кредиту, а также процентов (дисконта) по векселям и облигациям, полученным в оплату товаров, работ или услуг в их части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России;
• в виде процентов по товарному займу;
• в виде взысканного необоснованного обогащения, связанного с реализацией работ, товаров или услуг;
• от продажи базисного актива ФИСС (финансовые результаты срочных сделок), в основе которого облагаемые НДС товары, работы, услуги или имущественные права.

Остальные внереализационные доходы по статье 250 НК РФ не облагаются НДС или подпадают под льготу, например, операции по начислению процентов по договору денежного займа.

Доходы, не входящие в состав внереализационных

Не все доходы, полученные не от основного бизнеса, относятся к внереализационным и участвуют в определении налога на прибыль. В состав внереализационных доходов не включаются доходы, которые не приносят компании экономической выгоды и, следовательно, не увеличивают налогооблагаемой прибыли.

К таким относятся доходы:

• Имущество, имущественные права, которые получены в качестве:

• аванса за товары (работы, услуги) налогоплательщиками, использующими для определения доходов и расходов метод начисления; сюда же относятся выполненные в качестве аванса работы и услуги;
• залога, задатка или обеспечительного платежа.

• Имущество, имущественные и имеющие денежную оценку неимущественные права, внесенные в уставный (складочный) капитал организации.

Полный перечень доходов, не учитываемых при определении базы для расчета налога на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ.

Внереализационные доходы создают для компании экономическую выгоду и влияют на ее прибыль. В целях корректного определения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль необходимо соблюдать все нормы и правила, касающиеся их состава, наличия или отсутствия НДС, порядка учета и отражения в финансовой отчетности.

Итоги

К внереализационным доходам относят поступления, которые не связаны с операционной деятельностью организации. Полный перечень таких доходов содержится в статье 250 НК РФ.