Учет скидок в бухучете

01.08.2022
0
Бухгалтерский учет скидок регламентирован стандартами ведения бухучета и учетной политикой предприятия. Как отобразить скидки в учете продавца, рассмотрим в материале далее.

 

Бухгалтерский учет скидок у продавца

Политика применения скидок в реализации продукции – популярный маркетинговый ход, применяемый для привлечения клиентов. Поскольку понятие скидки законодательно не определено и четкого разграничения между ней и бонусом нет, будем считать, что этим термином именуется уменьшение цены товара, как это принято сегодня в бухучете.

Выполнение условий договора определяет размер предполагаемого снижения цены товара, означенной в соглашении. Величина скидки зависит от характера сделки, объема продаж, особенностей оплаты и т.п. Использование ее как элемента маркетинга закрепляют в учетной политике компании, детально отразив критерии предоставления и размер.

В зависимости от условий договора скидка может быть предоставлена в момент реализации товара или после. Если скидка предоставляется в момент отгрузки, то продавец фиксирует доход уже с ее учетом, а НДС исчисляет со стоимости товара, уменьшенной на ее величину.

Читайте также: Счет со скидкой (образец)

Пример 1:

Компания-поставщик заключила договор на поставку товара, цена за единицу которого 1200 руб. (в т. ч. НДС – 200 руб.). В соглашении прописано условие – при покупке от 12000 единиц его цена снижается до 1080 руб. (НДС - 180 руб.) за единицу.

В январе 2022 покупателю отгружено 15000 ед. товара. В отгрузочных документах стоимость указывается с учетом скидки, поскольку условия ее предоставления покупателем выполнены:

В бухучете продажа будет отражена традиционно:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Учтена выручка (1 080 х 15 000)

62

90/1

16 200 000

НДС (16 200 000 х 20 /120)

90/3

68

2 700 000

Поступила оплата

51

62

16 200 000

В налоговом учете продавца выручка без НДС также составит 13 500 000 руб. (16 200 000 – 2 700 000), т. е. по цене реализации с учетом скидки.

Учет скидки у покупателя, полученной в момент покупки, осуществляется также по обычному алгоритму – он приходует товар по цене, в которой скидка учтена:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Товар оприходован

41

60

13 500 000

НДС по купленным товарам

19

60

2 700 000

Счет оплачен

60

51

16 200 000

НДС принят к вычету

68

19

2 700 000

Таким образом, предоставленные в момент отгрузки скидки, не отражаются в учете ни у продавца, ни у покупателя.

Как продавцу на УСН учесть скидки покупателям? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ бесплатно.

 

В ином порядке осуществляется учет скидок у продавца, если предоставлены они после продажи, например, в случае оплаты товара в оговоренные сроки.

Пример 2:

Договором поставки предусмотрено предоставление скидки в размере 2%, если счет поставщика будет оплачен покупателем не позднее, чем на следующий день после отгрузки товара. 22.04.2022 отгружен товар на сумму 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС 400 000 руб.). 23.04.2022 покупатель перечислил оплату. Продавец отразил в учете:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

22.04.2022

Учтена выручка

62

90/1

2 400 000

НДС

90/3

68

400 000

23.04.2022

Счет оплачен с учетом скидки (2400000 - (2400000 х 2%))

51

62

2 352 000

СТОРНО выручки на величину скидки (2400000 х 2%)

62

90/1

48 000

Принят к вычету излишне начисленный НДС (2400000 х 20 / 120 х 2%)

68

19

8000

Таким образом, выручка без НДС составит 1 960 000 руб. (2 400 000 – 400 000) – (48 000 – 8000).

В налоговом учете предоставленные покупателю скидки поставщик учитывает в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет скидок в бухучете покупателя в этой ситуации также будет другим. Он приходует полученный товар в соответствии с накладной, поскольку запасы признаются в уччете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019), но оплачивает его по сниженной цене, так как выполняет условие договора по предоставлению скидки при оплате в оговоренные сроки. Скидка уменьшает стоимость товара, поэтому покупателю необходимо восстановить долю возмещенного НДС на ее величину. Полученную скидку покупатель относит на прочие доходы. В учете он сформирует проводки:

Дата

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

22.04.2022

Товар оприходован

41

60

2 000 000

НДС по приобретенным товарам

19

60

400 000

23.04.2022

Счет оплачен с учетом скидки 48 000 руб. (2 400 000 х 2%), в т.ч. НДС 8000 руб. (48 000 х 20 / 120)

60

51

2 352 000

Величина скидки без НДС включена в состав прочих доходов (48000 – 8000)

60

91/1

40 000

НДС восстановлен на сумму скидки

19

60

8000

Возмещен НДС по приобретенным товарам (400 000 – 8000)

68

19

392 000

Учет скидок в розничной торговле

НК РФ содержит нормы определения налоговой базы при купле-продаже товаров со скидками, среди которых важнейшей является наличие договора с условием признания скидок, их размерами и порядком предоставления. В налоговом учете скидки относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продаж является доходом от основной деятельности и в ее общем объеме должны быть учтены предоставленные скидки, которые рассматриваются как уменьшение заявленной продавцом цены. Рассмотрим механизм формирования и учета скидки на примере работы торговой фирмы:

Приобретенные товары стоимостью 3 000 000 руб. без учета НДС оприходованы и оплачены. Величина торговой наценки (ТН) составляет 50%.

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Оприходованы товары

41

60

3 000 000

НДС 20%

19

60

600 000

НДС принят к вычету

68

19

600 000

Перечислена оплата

60

51

3 600 000

Отражена величина ТН (3 000 000 х 50%)

41

42

1 500 000

Продажная цена увеличена на сумму НДС (3 000 000 + 1 500 000) х 20%.

Т, е. сумма ТН на партию товара составляет 2 400 000 руб. (1 500 000 + 900 000), а продажная цена – 5 400 000 руб. (3 000 000 + 2 400 000)

41

42

900 000

Реализация товара:

Выручка от продаж

50

90/1

5 400 000

Списана учетная стоимость реализованных товаров

90/2

41

5 400 000

СТОРНО - реализована ТН

90/2

42

2 400 000

НДС с продаж

90/3

68

900 000

Прибыль от продаж (5400 000 – 5 400 000 + 2 400 000 – 900 000)

90/9

99

1 500 000

Допустим, что из общего объема (5 400 000 руб.) реализованного товара половина (2 700 000 руб.) была продана без скидок, вторая половина – со скидкой 10%. В этом случае реализация составит 5 130 000 руб. (2 700 000 + (2 700 000 – 2 700 000 х 10%)). На сумму скидки корректируется торговая наценка, а проводки будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Выручка от продаж

50

90/1

5 130 000

СТОРНО Корректировка ТН на величину скидки (2 700 000 х 10%)

41

42

270 000

Списана учетная стоимость

90/2

41

5130 000

СТОРНО - реализована ТН

90/2

42

2 130 000

НДС с продаж (5130000 х 20 / 120)

90/3

68

855 000

Прибыль от продаж (5 130 000 – 5 130 000 + 2 130 000 – 855 000)

90/9

99

1 275 000

Статья по теме: Можно ли вернуть товар, купленный со скидкой Подробнее

Итак, в налоговом и бухучете скидки классифицируются по-разному: в бухучете их сумма уменьшает доход от продаж, в налоговом – относится к внереализационным затратам.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Бухгалтерский учет
Оставить комментарий