Предприниматели и компании – субъекты МСП, деятельность которых заметно пострадала от жестких ограничений, вызванных пандемией коронавируса, по Постановлению Правительства № 576 от 24.04.2020 субсидируется государством, т.е. имеет право на получение от государства частичного возмещения потерь. Согласно положениям этого документа, получение субсидии гарантировано предприятиям и ИП – субъектам МСП, т. е. подпадающим под критерии, означенные в законе № 209-ФЗ от 24.07.2007, и при этом:
- включенным в единый реестр субъектов МСП на 01.03.2020;
- ведущим деятельность в отрасли, отнесенной к пострадавшим постановлением Правительства № 434 от 03.04.2020;
- не находящимся в процессе ликвидации, процедуре банкротства;
- не имеющим на 01.03.2020 задолженности по налогам и отчислениям в фонды общей суммой свыше 3000 руб.;
- имеющим численность персонала в апреле и мае не менее 90% от численности сотрудников в марте 2020;
- своевременно представившим в ПФР сведения за март 2020 по форме СЗВ-М.
Рассчитывается субсидия исходя из количества работающих на предприятии сотрудников, согласно данным отчета СЗВ-М за март 2020 (на каждого работающего приходится 12130 руб.), а выплачивается госпомощь по заявлению за 2 месяца – апрель и май 2020. ИП за этот период дополнительно получает по 12130 руб. в месяц на себя. Субсидия ИП без работников составляет 12130 руб.
Данная субсидия не является строго целевым поступлением, поскольку представляет собой частичную компенсацию затрат компании и ИП, связанных с возникшей пандемией, т.е. распорядиться этими деньгами они вправе по своему усмотрению, погашая обязательства любого рода, к примеру, за поставки товаров, предоставление помещений в аренду, уплату налогов или выдачу зарплаты.
Контролировать использование средств субсидии государство не намерено, поскольку эта помощь безвозмездна. Отчетность по таким поступлениям также не предусмотрена. Но все же подобные денежные вливания, получаемые в качестве поддержки, являются государственной помощью и учесть субсидию и расходы, на которые она использована, предприятиям необходимо.
Субсидии для малого бизнеса: бухгалтерские проводки
Бухучет указанных поступлений регламентируется ПБУ 13/2000 и осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
Списание затрат по использованию субсидии производится в бухучете на прочие доходы – счет 91/1. Учитывают субсидии для малого бизнеса проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Субсидия зачислена на р/счет |
51 |
86 |
|
Произведенные расходы компенсированы за счет субсидии (оплата аренды, поставок, выдача зарплаты, и др.) |
86 |
91/1 |
В отличие от предприятий на УСН, ИП бухучет вести не обязаны. Поступление к ним субсидий общего правила не исключает. ИП полученные субсидии вправе использовать, руководствуясь своими соображениями.
Налоговый учет субсидий
«Коронавирусную» госпомощь не отражают в КУДиР, поскольку она является необлагаемым доходом, т. е. компании на ОСНО и УСН не учитывают ее в доходах (пп. 60 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), налоги с нее не платят и в декларациях по налогу на прибыль, УСН и ЕСХН в состав доходов субсидия не входит.
Затраты, профинансированные за счет субсидии, также не могут быть учтены в расходах (п. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК).
К примеру, фирма на УСН оплатила стоимость аренды здания в размере 160000 руб., из них 100000 руб. оплачены за счет субсидии (о чем издано решение руководителя). Эту сумму учесть в затратах для УСН-налога нельзя, в расходах будут фигурировать только 60000 руб., уплаченные из средств компании.
Если за счет субсидии выдавалась зарплата, то учесть эту сумму в затратах нельзя, а налогообложение НДФЛ и страховыми взносами осуществляется в обычном порядке, так как субсидия перечисляется на покрытие затрат предприятия (ИП), а направляет ее на погашение долгов по зарплате уже непосредственно бизнесмен или фирма.
Если средствами субсидии оплачено приобретение товаров или услуг, то входной НДС предприятие или ИП на ОСНО вправе принять к вычету в общем порядке.
Пример учета субсидии для малого бизнеса: бухпроводки
Компании на УСН начислена субсидия за апрель 2020 в сумме 339 640 руб. (28 сотрудников по данным СЗВ-М за март х 12 130 руб.)
25 мая эти средства поступили на счет. Руководством фирмы принято решение компенсировать за счет субсидии уже произведенные расходы:
- по зарплате за апрель в сумме 200 000 руб.;
- по аренде за апрель – 85 000 руб.;
- по налогу при УСН в сумме 36 000 руб.
Оставшуюся сумму решено потратить на покупку ТМЦ – 18 640 руб.
В учете фирмы бухгалтер сформировал записи по субсидиям для малого бизнеса проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Поступила субсидия на р/счет |
51 |
86 |
339 640 |
|
Списание субсидии на возмещение расходов: |
|
|
|
|
-по оплате аренды |
86 |
91/1 |
85 000 |
|
- по выплате зарплаты |
86 |
91/1 |
200 000 |
|
- по уплате налога УСН |
86 |
91/1 |
36 000 |
|
Приобретение ТМЦ за счет субсидии: - ТМЦ поступили от поставщика |
10 |
60 |
18 640 |
|
- плата поставщику за ТМЦ |
60 |
51 |
18 640 |
|
- списана субсидия |
86 |
91/1 |
18 640 |
