От чего зависят ставки подоходного налога в 2024 году
Почти все виды доходов граждан облагаются НДФЛ. Ставка налога при этом изменяется в зависимости от:
- статуса плательщика (резидент РФ или нерезидент);
- вида дохода;
- величины налогооблагаемой базы.
По действующему российскому законодательству налоговым резидентом считается физлицо, пребывающее на территории страны более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Соответственно, нерезидентом является тот, кто не находится в стране указанное количество дней.
При этом, граждане, уезжающие из страны на учебу, в служебную командировку или на лечение на период до полугода, не относятся к нерезидентам РФ.
Глобальных изменений в исчислении налога не произошло. Однако, в 2024 году нужно учитывать одну из новых ставок НДФЛ, введенных в прошлом году. Сегодня применяются ставки налога – 5, 9, 13, 15, 30 или 35% (ст. 224 НК РФ).
Традиционная ставка 13%, являющаяся основной, остается таковой и в 2024 году. Ее применяют при налогообложении доходов налоговых резидентов РФ и некоторых категорий нерезидентов РФ, если их доход с начала года не превышает 5 млн. руб. Если порог доходов в 5 млн.руб. превышен, то применяется повышенная ставка в 15%.
Остальные ставки применяются в отдельных ситуациях. Например, налогом 35% облагают суммы призов и выигрышей свыше 4000 руб. за год, полученных от розыгрышей в рекламных целях.
По ставке 30% облагают доходы, полученные физлицами – нерезидентами (за исключением некоторых категорий), а также, доходы по ценным бумагам, кроме выплат дивидендов от долевого участия в функционировании российских компаний.
Как налоговому агенту определить налоговую базу по НДФЛ? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
По ставке 9% облагаются доходы от процентов по эмитированным до 01.01.2007 ипотечным облигациям. Такой ставкой НДФЛ облагают и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до указанной даты.
Детализируем информацию по применению ставок НДФЛ в таблицах:
Подоходный налог в России 2024 для резидентов
|
Вид дохода |
Ставка в % |
прим. |
|
Зарплата, премии, надбавки, пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, большинство видов материальной помощи свыше 4 000 руб. и иные выплаты в российских компаниях (у ИП) |
13/15 |
Ставка 13% применяется при условии, что величина дохода не превышает 5 млн. руб. Если величина налогооблагаемой базы превышает данный порог (с начала года), то применяется ставка 15% |
|
Вознаграждение за оказание услуг по договорам ГПХ |
||
|
Вознаграждение (выплаты) при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской компанией |
||
|
Доходы ИП на ОСНО от предпринимательской деятельности |
||
|
Дивиденды, полученные от российских компаний |
||
|
Доход от инвестиций в компании |
||
|
Доходы в виде платы за использование средств пайщиков кооперативов в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5% ключевой ставки ЦБ РФ (ст. 214.2.1 НК РФ) |
35 |
|
|
Стоимость призов и выигрышей свыше 4000 руб. |
||
|
Суммы экономии на процентах при получении займа (кредита) средств — в части превышения суммы процентов за пользование данными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, над суммой процентов, начисленной по условиям договора |
||
|
Доход по ипотечным облигациям, эмитированным до 01.01.2007 |
9 |
|
|
Доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 01.01.2007 |
|
НДФЛ-нерезиденты в 2024 году — ставки
|
Вид дохода |
Ставка в % |
|
Дивиденды по акциям (долям) международных холдинговых публичных компаний |
5 |
|
Оплата труда: - мигрантов - выходцев из стран ЕАЭС; - высококвалифицированных специалистов (ВКС); - лиц, имеющих официальный статус беженцев; - работающих по найму на патенте; - участников госпрограммы по переселению в РФ соотечественников; - членов экипажей судов, плавающих под российским флагом; - дистанционного работника, работающего по договору с работодателем - российской компанией. Проценты по банковских вкладам |
13 |
|
Доходы в виде дивидендов от участия в российской компании |
15 |
|
Все остальные виды доходов нерезидендов РФ, в том числе: - зарплата физлиц; - ведение бизнеса на территории РФ; - продажа имущества; - призы и выигрыши стоимостью свыше 4000 руб. |
30 |
Особенности применения налога НДФЛ в 2024 году
НДФЛ с доходов нерезидентов РФ взимается по особым правилам, исходя из таких факторов, как место трудоустройства, категории сумм вознаграждений и их источники (на территории страны или за рубежом). Например, доходы, полученные нерезидентами вне границ РФ, НДФЛ не облагаются.
Ставка НДФЛ на доходы иностранцев – высококвалифицированных специалистов (ВКС) всегда составляет 13% (независимо от налогового статуса плательщика) и применяется в отношении всех выплат в рамках договора, заключенного с ВКС. По начислениям же, произведенным вне рамок такого трудового соглашения, ставка налога устанавливается в соответствии со статусом плательщика и видом дохода.
По подобному аналогу рассчитывают НДФЛ по доходам беженцев. При действии статуса «беженец» НДФЛ равен 13%, независимо от сроков нахождения лица в стране. Если гражданин при окончании действия статуса беженца не приобрел статус резидента РФ, то налоговая ставка по его доходам возрастет до 30%.
По нормам международного договора стран ЕАЭС доходы мигрантов этих государств (Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан) облагаются по ставке 13% с первых дней трудоустройства. В этом случае НДФЛ на доходы нанятого иностранца, работающего на патенте, составляет 13% вне зависимости от того, является ли он налоговым резидентом РФ или нет.
Если по итогам года, когда уже точно известно, что работник по найму - гражданин одной из страны ЕАЭС так и остался нерезидентом РФ, то Минфин РФ требует пересчитать НДФЛ по ставке 30%. ФНС с этим согласна (письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347).
Статус физлица (резидент или нерезидент) необходимо окончательно уточнять в конце отчетного периода, поскольку он может радикально меняться в течение года. Принимая во внимание это обстоятельство, бухгалтер выверяет статус работника на каждую дату выплаты ему дохода и при необходимости корректирует ставку налога. В расчет принимается 12-месячный период.
Например, доходы иностранца, начавшего работать в РФ с 1 ноября 2023 г., облагаются по ставке 30% до получения им статуса налогового резидента РФ, то есть до 1 мая 2024 г., когда истекут 183 дня нахождения в стране. А с мая сотрудник приобретает статус резидента РФ, и с этого времени его доходы облагаются по ставке 13%. По окончании года, в котором статус лица изменился на резидента (то есть 2024 года), бухгалтер должен пересчитать налог по ставке 13% за весь 2024 год.
Итоги
Подоходный налог платят физлица, а также, индивидуальные предприниматели на ОСНО. Работодатели являются налоговыми агентами и обязаны удерживать НДФЛ у своих сотрудников. В общем случае, применяется ставка 13%. Однако, она зависит от ряда факторов: величины совокупного дохода за год, резидентства РФ и др.
