Расчет УСН: ИП без работников за 2020 год

При упрощенной системе налогообложения налог уплачивается по итогам года, при этом ежеквартально перечисляются в бюджет авансовые платежи. Сумму, которая должна быть перечислена в бюджет, предприниматель определяет самостоятельно. Расчет УСН ИП без работников производится по определенному алгоритму, исходя из выбранного объекта налогообложения: «доходы» (ставка налога 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%).

Какие факторы влияют на расчет платежей по УСН

При «упрощенке» используется кассовый метод определения доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). То есть в доходах учитываются суммы от покупателей и заказчиков, поступившие в кассу или на расчетный счет ИП, включая авансы (ст. 346.15 НК РФ). В налоговую базу по УСН не нужно включать:

• доходы, полученные при работе на ПСН или облагаемые НДФЛ по ставкам, отличным от 13%;
• суммы, не признаваемые доходами от реализации (они перечислены в ст. 251 НК РФ, например, возврат средств по кредиту или договорам займа; ошибочные платежи и т.д.).

Порядок учета расходов зависит, в первую очередь, от выбранного объекта налогообложения:

• при УСН 6% можно уменьшить исчисленный налог на уплаченные в том же налоговом периоде страховые взносы;
• при УСН 15% страхвзносы сам налог не уменьшают, но они, как и прочие оплаченные расходы, указанные в перечне ст. 346.16 НК РФ, включаются в налоговую базу, уменьшая доходы.

В течение года учет доходов или доходов и расходов ведется в КУДиР (Книге учета доходов/расходов). Суммы авансов и налога считаются по нарастающей: за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год.

Факторами, влияющими на расчет УСН ИП без работников за 2020 г., являются:

• выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»);
• местное законодательство (размер налоговой ставки, возможные льготы для определенных категорий налогоплательщиков).

Власти региона вправе снизить применяемую налоговую ставку (ст. 346.20 НК РФ). Алгоритм определения суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не зависит от региональной ставки, поэтому для дальнейших объяснений мы будем использовать федеральные ставки по УСН.

Расчет  УСН «доходы» для ИП без работников за 2020 год

Для определения размера годового платежа полученная за налоговый период сумма дохода умножается на установленную налоговую ставку. Затем из полученной суммы налога вычитаются уплаченные за этот же период страховые взносы ИП «за себя» (ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что расчет УСН 6% для ИП без работников отличается от того, как должен исчислять налог работодатель – при наличии работников НК РФ предусмотрено уменьшение налога не более чем на 50%.

В расчет УСН 6% ИП без работников могут включить как фиксированные суммы вносов «за себя», так и 1% взносов в ПФР с дохода свыше 300 000 руб.

Налог за 2020 год уменьшается за счет уплаченных страхвзносов следующим образом:

• уменьшают платеж суммы взносов, перечисленные в налоговом периоде, т.е. в течение 2020 года;
• переплата по страхвзносам не принимается к уменьшению (до момента ее зачета налоговиками в счет текущих платежей) – взносы уменьшают налог только в пределах исчисленных сумм;
• суммы, перечисленные в счет прошедших периодов, (например, задолженность за прошлый год) принимаются при условии, что ИП в соответствующем периоде также применял «упрощенку».

При определении платежа за год из суммы налога вычитаются начисленные ранее авансы (п. 5 ст. 346.21 НК).

Приведем пример расчета по УСН «доходы» для ИП без работников за 2020 г.

Пример

С 2018 года ИП работает на УСН 6% - оказывает услуги населению. Работников у него нет. Доходы, полученные в 2020 г., по данным КУДиР составили:

• за 1 квартал 280 000 руб.;
• за 2 квартал 110 000 руб.;
• за 3 квартал 190 000 руб.;
• за 4 квартал 230 000 руб.

Общая выручка за год – 810 000 руб.

В течение года ИП перечислял за себя страховые взносы:

• в 1 квартале 16 000 руб., из них в счет задолженности за 2019 г. - 6000 руб., текущие платежи 2020 г. – 10 000 руб.;
• во 2 квартале – 10 500 руб., из которых 1% ПФР за 2019 г. – 7000 руб. и текущие взносы 3500 руб.;
• в 3 квартале – 6000 руб.;
• в 4 квартале – 10 000 руб.

Всего было перечислено взносов = 42 500 руб.

Переплаты по взносам у ИП нет.

Сначала определим сумму авансовых платежей:

• за 1 кв. 2020:

280 000 х 6% – взносы 16 000 = 800 руб.;

• за полугодие:

(280 000 +110 000) х 6 % – взносы за полугодие (16 000 + 10 500) – аванс 800 = 23 400 – 26 500 = – 3100 руб. Т.к. значение отрицательное, возникла переплата, поэтому авансовый платеж ИП совершать не стал;

• за 9 месяцев:

(280 000 + 110 000 + 190 000) х 6% – взносы (16 000 + 10 500 + 6000) = 34 800 – 32 500 = 2300 руб.,

за указанный период ИП доплатил в бюджет:

 2300 – 800 (аванс 1 кв.) = 1500 руб.

• По окончании 2020 г. рассчитывается годовой налог. Сумма налога за 2020 г. составила:

(280 000 + 110 000 + 190 000 + 230 000) х 6% – уплаченные взносы 42 500 = 6100 руб.

Т. к. за 9 месяцев 2020 размер авансовых платежей составил 3100 руб. (800 + 2300), по итогам года ИП доплатит в бюджет:

6100 – 3100 = 3000 руб.

Если сумма авансов за 9 месяцев превысит сумму годового налога (в результате подсчета получится отрицательное значение), возникает переплата. По заявлению переплату можно либо вернуть, либо распорядиться ею в счет будущих платежей.

Расчет налога УСН для ИП без работников – «доходы минус расходы»

Сумма УСН-налога 15% определяется умножением налоговой ставки на величину налоговой базы. Налоговая база, в свою очередь, представляет собой разницу между учитываемыми в КУДиР доходами и расходами.

В налоговую базу могут включаться убытки, полученные за предыдущие 10 лет применения УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) в очередности, в которой они получены.

Как и при УСН 6%, при определении платежа за 6, 9 и 12 месяцев из суммы исчисленного налога вычитаются авансы предыдущего периода, например, налог за полугодие уменьшается на аванс 1 квартала (п. 5 ст. 346.21 НК). Ну и напомним, что в сумму расходов ИП «доходы минус расходы» включаются страховые взносы. Соответственно, при подсчете расходов ИП полностью учитывает уплаченные за период взносы в сумму расходов.

При УСН «доходы минус расходы» годовой налог не может быть меньше 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). 1% от дохода – это «минимальный налог», который тоже рассчитывается по итогам года, и, если он окажется больше, чем 15% от разницы между доходами и расходами, уплатить придется минимальный налог.

Пример

Напомним, что все показатели рассчитываются нарастающим итогом. Это значит, что сумма за 6 месяцев – это суммарные доходы и расходы именно за 6 месяцев, включая 1 квартал 2020 года. Т.е. в соответствии с примером, ИП с начала года заработал 1 550 000, но за второй квартал 290 000 (1 550 000 – 1 260 000).

Показатели работы ИП на УСН 15% за 2020 г. по данным КУДиР составили:

Период	Доходы	Расходы	Налоговая база (доходы-расходы)	Начисленный за период аванс/ налог (налоговая база х 15%)	Налог/аванс к уплате (налог за вычетом авансов)
1 квартал 2020	1 260 000	800 000	460 000	69 000	69 000
6 месяцев 2020	1 550 000	1 400 000	150 000	22 500	-46 500 (22 500 – 69 000)
9 месяцев 2020	2 240 000	2 050 000	190 000	28 500	-40 500 (28 500 – 69 000)
Год 2020	2 800 000	2 540 000	260 000	39 000	-30 000 (39 000 – 69 000)

Минимальный налог за 2020 год составил: 2 800 000 х 1% = 28 000 руб.

Годовая сумма налога сравнивается с минимальным налогом.

Учитывая, что аванс за 1 квартал был уплачен в сумме 69 000 руб., переплата по итогам года составила 30 000 руб.

Исчисленный по ставке 15% налог больше минимального 1% (39 000 руб.  > 28 000 руб.). Соответственно, за 2020 г. в бюджет ИП должен уплатить 39 000 руб.
Переплату, которая получилась в 1 квартале, можно будет зачесть при исчислении налога за следующие периоды, то есть в 2021 году.

Налог за 2020 год уплачивается предпринимателями в бюджет не позднее 30 апреля 2021 года. В этот же срок им необходимо подать в ИФНС декларацию по УСН за 2020 год (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).