Расчет авансовых платежей по УСН «доходы»
Расчет и уплата авансов, налога по УСН с объектом «доходы» осуществляется по правилам, утвержденным ст. 346.21 НК РФ. Авансовые платежи проводятся ежеквартально по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев).
Перечисление денег в бюджет привязано к месту нахождения предприятия, а в случае с ИП – к его месту жительства. Авансы платятся после окончания очередного отчетного периода, на это у налогоплательщика есть максимум 25 дней (календарных). То есть, за истекшие 9 месяцев 2022 года заплатить аванс по УСН надо до 25 октября 2022 г.
Что будет за неуплату авансовых платежей на УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе «КонсультантПлюс», получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ВНИМАНИЕ! С 2023 года все налогоплательщики обязаны перечислять налоги и взносы единым налоговым платежом (ЕНП). Начать применение ЕНП можно со 2-го полугодия 2022 года. Подробности о переходе на ЕНП читайте здесь.
Расчет авансов по УСН «доходы» за 3 квартал 2022 г. осуществляется по ставке 6% (или меньшей, установленной в регионе) от суммы учитываемых доходов за 9 месяцев. Сумма аванса подсчитывается накопительно с начала года до завершения конкретного отчетного периода. Но для предупреждения переплат по налогу перечислять текущий авансовый платеж надо за минусом ранее уплаченных в этом году авансов.
Алгоритм расчета на примере:
1. Выводится налоговая база за 9 месяцев текущего года. Она равна сумме налогооблагаемых поступлений, которые отражены в КУДиР (книге учета доходов и расходов). Допустим, предприниматель заработал за этот период 59 млн. руб.
2. Определяется налоговая ставка. В нашем случае она равна 6%.
3. Исчисляется расчетная величина налога. По итогам 9 месяцев она составляет 3 540 000 руб. (59 млн. руб. х 6%).
4. Проверяется возможность уменьшения налога на сумму уплаченных в отчетном периоде страховых взносов (за себя и работников), пособий по временной нетрудоспособности (за счет работодателя), взносов по договорам личного страхования в пользу персонала. Предел снижения налога за счет таких расходов составляет 50% для юрлиц и ИП с работниками, а ИП без работников может уменьшать налог без ограничений. Допустим, наш предприниматель заплатил в отчетном периоде страховых взносов за себя и работников на сумму 4 млн. руб., но на уменьшение налоговых обязательств направить можно только 1 770 000 руб. (3 540 000 руб. х 50%).
5. Определяется итоговая величина налога за 9 месяцев. В нашем случае она равна: (3 540 000 – 1 770 000) х 6% = 1 770 000 руб.
6. Исчисленный налог уменьшается на авансовые платежи предыдущих отчетных периодов. Допустим, по итогам 1 квартала было перечислено в бюджет 500 000 руб., а после завершения полугодия наш предприниматель уплатил еще 800 000 руб. аванса. С учетом этого расчет авансового платежа по УСН за 3 квартал 2022 г. будет следующим: 1 770 000 – 500 000 – 800 000 = 470 000 руб. – именно эту сумму нужно уплатить в бюджет до 25.10.2022 г.
Если в итоге получено нулевое или отрицательное значение, это означает, что перечислять в бюджет ничего не нужно.
Надо учитывать еще один нюанс – ст. 346.20 НК РФ устанавливает применение повышенной ставки при объекте «доходы». Так, при уровне доходов с начала года свыше 150 млн., но до 200 млн. руб. или средней численности работников свыше 100, но до 130 чел., ставка налога повышается до 8%. Для доходов, полученных до начала квартала, в котором данный лимит превышен, применяется ставка 6%, а начиная с квартала, в котором возникло превышение, будет использоваться ставка 8%.
Пример
Доходы компании на УСН по итогам 9 месяцев 2022 г. составили 151 млн. руб., превышение лимита произошло в сентябре. По итогам полугодия доходы составляли 103 млн. руб., а авансов по итогам 1 квартала и полугодия заплатили в бюджет на общую сумму 3 180 000 руб. В течение полугодия в бюджет перечислено 3 000 000 руб. страховых взносов за работников, а в 3 квартале – 1 600 000 руб., всего за 9 месяцев – 4 600 000 руб.
По результатам 9 месяцев авансовый платеж составит:
103 000 000 х 6% + (151 000 000 - 103 000 000) х 8% = 6 180 000 + 3 840 000 = 10 020 000 руб. – расчетная сумма налога за 9 месяцев.
Уменьшить налог можно на уплаченные в том же периоде страхвзносы. Максимум уменьшения составляет 5 010 000 руб. (10 020 000 х 50%), т.е. сумма страхвзносов, перечисленных за 9 месяцев (4 600 000 руб.), не превышает данный предел:
10 020 000 – 4 600 000 = 5 420 000 руб.
Из полученной суммы вычитаются ранее уплаченные авансы:
5 420 000 – 3 180 000 = 2 240 000 руб. – аванс по налогу за 9 месяцев к уплате
Расчет авансов по УСН за 3 квартал 2022 г. при объекте «доходы минус расходы»
Авансовые платежи по УСН «доходы минус расходы» перечисляются в бюджет в порядке, аналогичном авансам по УСН «доходы».
Облагается налогом в этом случае прибыль, т.е. разница между облагаемыми доходами и учитываемыми расходами. Снизить исчисленный налог на сумму уплаченных страхвзносов, больничных и взносов по личному страхованию при УСН «доходы минус расходы» нельзя, но эти затраты включаются в расходы, которые уменьшают налоговую базу.
Ставка налога — 15% (регион может принять более низкую ставку). Также применяется повышенный тариф 20% при превышении лимита доходов (свыше 150 млн. до 200 млн. руб.) или средней численности персонала (свыше 100 до 130 чел.).
Пример
Организация применяет УСН «доходы минус расходы». За 9 месяцев 2022 г. сумма полученных доходов составила 99 млн. руб., учитываемые расходы — 42 млн. руб. Авансы были уплачены в размере 2 млн. руб. за 1 квартал и 3,5 млн. руб. за 2 квартал. Ставка по налогу – 15%. Рассчитаем, сколько надо заплатить за 9 месяцев 2022 года.
Налоговая база за 9 месяцев составит:
99 000 000 – 420 00 000 = 57 000 000 руб.
Сумма налога за 9 месяцев 2022 г.:
57 000 000 х 15% = 8 550 000 руб.
С учетом ранее перечисленных авансов, уплатить по итогам 9 месяцев необходимо:
8 550 000 – 2 000 000 – 3 500 000 = 3 050 000 руб.
Важно! В 2022 году сроки уплаты авансовых платежей по УСН, в т.ч. за 3 квартал, могут сдвигаться из-за региональных и федеральной отсрочек. Так, Правительство РФ своим постановлением от 30.03.2022 № 512 перенесло на осень срок уплаты аванса за первый квартал для ряда отраслей. Решения о переносе оплаты авансов за полугодие и 3 квартал принимаются на уровне регионов. Например, некоторым предпринимателям Томской области разрешили «закрыть» аванс за 3 квартал в срок по 15 декабря 2022.
