Условия применения повышающих коэффициентов
Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации возможно в бухгалтерском и налоговом учете. Для каждого вида учета действуют свои условия, подходы и ограничения:
Последствия применения повышенного коэффициента амортизации в разных видах учета тоже имеют особенности. В налоговом учете коэффициенты позволяют снижать налог на прибыль за счет увеличения суммы амортизации в расходах. Рост бухгалтерской амортизации за счет коэффициентов снижает учетную прибыль, сокращая отчисления собственникам в виде дивидендов.
Две группы налоговых коэффициентов
Для целей налогового учета предусмотрены две группы повышающих коэффициентов к основной норме амортизации.
1. Повышающий коэффициент не выше 2
2. Повышающий коэффициент не выше 3
Последние две позиции из этого списка стали применяться с 01.01.2023.
Чтобы законно быстрее списывать стоимость объекта за счет применения повышающих коэффициентов, Минфин рекомендует закрепить размер коэффициента и возможность его применения в налоговой учетной политике.
Сообщать налоговикам о применении повышающих коэффициентов не требуется. При этом компания по требованию контролеров должна обосновать правомерность их применения. Это могут быть, к примеру, приказы о работе в многосменном режиме, табеля с данными по работникам, эксплуатирующим данное оборудование и иные документы, подтверждающие работу конкретного ОС в определенных условиях (в агрессивной среде, при повышенной сменности и т.д.).
С 01.03.2023 перечень ситуаций, в которых можно применять коэффициент 3 в налоговом учете расширен. Узнайте в каких случаях можно применить повышающий коэффициент, в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Бухгалтерские коэффициенты ускорения
В новых ФСБУ прямо не предусмотрена возможность применения к норме амортизации повышающих коэффициентов амортизации в бухгалтерском учете. При этом стандарты не содержит и прямого запрета.
Если компания применяет способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации, она может исчислять ее величину с применением коэффициентов ускорения. Методику расчета в таком случае компании придется разработать самостоятельно и закрепить ее в учетной политике. В расчетах может применяться такая формула:
Обосновать размеры коэффициентов помогут технические службы компании, отвечающие за обслуживание данного объекта.
Как применить в расчетах повышающие коэффициенты амортизации в налоговом учете и бухучете, расскажем в следующем разделе.
Расчетные примеры
Статья по теме: Начисление амортизации основных средств в 2024 году Начисление амортизации основных средств в 2024 году нужно проводить в соответствии с ФСБУ 6/2020. Стоимость ОС в бухучете и для налога на прибыль переносят на расходы посредством амортизации. На это указывают нормы п. 27 ФСБУ 6/2020 и ст. 259 НК. Поскольку правила начисления амортизации претерпели изменения, разберем разницу по начислению ее в налоговом и бухгалтерском учете. ПодробнееПокажем на примерах порядок применения повышающих коэффициентов амортизации.
Пример 1
В учетной политике для целей налогообложения ООО «Тепличный комбинат № 3» предусмотрена возможность применения повышающего коэффициента в размере 2 к собственным объектам ОС.
В январе 2023 года комбинат приобрел оборудование первоначальной стоимостью 2 520 000 руб. Объект относится к четвертой группе, срок полезного использования −84 мес., амортизация исчисляется линейным методом.
Бухгалтер комбината рассчитал для цели налогового учета ежемесячную амортизацию (ЕА) по новому оборудованию с учетом повышающего коэффициента:
ЕА = (2 520 000 руб./84 мес.) х 2 = 60 000 руб.
Пример 2
Производственная компания «Атлант Сервис» в марте 2023 года приобрела токарно-фрезеровочный станок. По планам руководства и расчетам производственников станок будут использовать в течение восьми лет: наиболее интенсивно в первые годы, постепенно снижая нагрузку.
Раскладку по коэффициентам, характеризующим интенсивность эксплуатации оборудования, бухгалтер ООО «Атлант Сервис» получил от начальника производственно-технического отдела и применил в расчетах.
Расчеты приведены в таблице:
| Год эксплуатации станка | Разность между балансовой и ликвидационной стоимостью на начало года, руб. | Коэффициент ускорения (интенсивности эксплуатации) | Годовая амортизация, руб. |
| Первый | 1 600 000 | 2,0 | 400 000,00 |
|
Второй |
1 200 000 | 1,8 | 308 571,43 |
| Третий | 891 428,58 | 1,6 | 237 714, 29 |
| Четвертый | 653 714,34 | 1,4 | 183 040,02 |
| Пятый | 470 674,28 | 1,3 | 152 969,14 |
| Шестой | 317 705,14 | 1,2 | 127 082,06 |
| Седьмой | 190 623,08 | 1,1 | 104 842,69 |
| Восьмой | 85 780,38 | 1,0 | 85 780,38 |
Пояснения разнообразных расчетов на примерах вы можете найти на нашем сайте:
- «Хозяйственные операции в бухучете: примеры»;
- «Цедент и цессионарий на примере»;
- «Как посчитать индексацию заработной платы: пример».
Арендные особенности
Применение ускоренной амортизации за счет использования в расчетах специальных коэффициентов допустимо в отношении полученного в лизинг имущества при соблюдении определенных условий в налоговом и бухгалтерском учете.
Повышенный коэффициент амортизации при лизинге может применяться в отношении ограниченного списка объектов и по величине не может превышать конкретного значения:
Размер повышающего коэффициента амортизации при лизинге и условия его применения следует прописать в учетной политике.
Итоги
Применение повышенного коэффициента амортизации – дело добровольное. Компании принимают решение самостоятельно с учетом ограничений по видам имущества и размерам коэффициентов.
