Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Какой документ составляется по результатам выездной налоговой проверки

После проведения выездной налоговой проверки, контролирующие органы выдают налогоплательщику ряд документов, для каждого из которых налоговым законодательством предусмотрен свой срок:

• об окончании выездной налоговой проверки свидетельствует выдача налогоплательщику соответствующей справки об окончании проверки;
• в срок, не превышающий двух месяцев после вручения справки об окончании налоговой проверки, налоговики составляют акт о выявленных нарушениях;
• через десять дней (в особых случаях через месяц), налогоплательщику вручается решение о проверке.

Рекомендуем статью о порядке проведения выездной налоговой проверки: 

Справка о проведении выездной налоговой проверки: порядок и сроки оформления

Приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 15 ст. 89 НК) установлена форма справки, которую выдает руководитель группы проверки проверяемой организации в последний день выездной проверки.

Документ содержит следующую информацию:

• дата и место составления;
• дата и номер решения о назначение выездной проверки;
• лолное и сокращенное наименование, ИНН и КПП проверяемой организации;
• леречень проверяемых документов;
• лериод, охваченный в рамках проверки;
• срок проверки.

В случаях, когда под выездную проверку попал участник консолидированной группы, то, дополнительно в справке об окончании проверки должна фигурировать следующая информация:

• ИНН и КПП, ОГРН и дата регистрации консолидированной группы налогоплательщиков, а также дата и номер договора о ее создании;
• полное и сокращенное наименование ответственного участника консолидированной группы с указанием ИНН и КПП;
• полное и сокращенное наименование остальных участников консолидированной группы с указанием ИНН и КПП.

Получение справки гарантирует окончание выездной налоговой проверки. Именно с даты, указанной в документе начинают свой отсчет сроки дальнейшего оформления результатов проверки. С момента вручения справки, налоговый представитель более не имеет права находиться на территории налогоплательщика и истребовать документы или пояснения.

Порядок вручения справки налогоплательщику

Справка об окончании проверки вручается под подпись руководителю или уполномоченному представителю, при условии наличия у него соответствующей доверенности, проверяемого налогоплательщика.

Если по каким-либо причинами представитель проверяемой организации уклоняется от получения справки об окончании проверки, налоговики отправят документ заказным письмом по почте. Такой порядок следует из абз. 2 п. 15 ст. 89 НК. При этом, датой получения справки будет являться дата почтового штемпеля на почтовом уведомлении о вручении письма.

В условиях современных реалий, справка об окончании проверки может быть направлена в организацию и по защищенным каналам ТКС.

Акт выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки — есть обобщение письменных материалов и доказательств, выявленных в ходе контрольных мероприятий.

Что должен содержать акт проверки

Налоговым законодательство РФ определены четкие требования к оформлению акта выездной налоговой проверки. Ознакомиться с ними можно:

• в п. 3, 3.1, 4 ст. 100 НК;
• в приложении 27 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Рассмотрим подробно, какую информацию должен содержать акт налоговой проверки:

Кто подписывает акт

Со стороны проверяемой организации акт подписывает законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, при наличии у него соответствующей доверенности.

Со стороны налоговиков акт подписывается лицами, которые непосредственно участвовали в проведении выездной налоговой проверки.

В какие сроки составляется

Акт о результатах проведения выездной налоговой проверки составляется в срок, не превышающий двух месяцев с даты выдачи справки об окончании проверки, налоговики обязаны составить акт выездной налоговой проверки. Составление акта обязательно даже в том случае, когда в ходе проверки нарушения выявлены не были.

В случае, когда при составлении акта у инспектора налоговой службы возникают сомнения при трактовке налогового законодательства, или по какому-либо вопросу нет четких разъяснений ФНС, акт, до вручения налогоплательщику отправляется на согласование в региональное налоговое управление. Срок, необходимый на согласование не увеличивает общий срок на составление акта, установленный законодательством.  

Порядок и сроки вручения акта налогоплательщику

Акт проверки составляется в двух экземплярах – по одному для проверяемой и проверяющей сторон. В случае проведения совместной проверки, количество экземпляров актов соответствует числу проверяющих инспекций, увеличенное на один (для налогоплательщика).

Если возникает необходимость проведения повторной проверки с целью контроля за действиями нижестоящей инспекции, то акт проверки выписывается в трех экземплярах:

• для инспекции, которая проводила выездную налоговую проверку;
• для вышестоящей инспекции;
• для налогоплательщика.

Эксземпляр налогоплательщика должен быть ему вручен в течение пяти рабочих дней с даты подписания акта (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК).

Законодательство допускает несколько способов вручения акта:

• лично законному представителю проверяемой организации или уполномоченному представителю организации при наличии соответствующей доверенности на представление интересов организации в налоговых инспекциях. Во втором случае, при вручении документа в обязательном порядке составляется расписка;
• иным способом, позволяющим идентифицировать дату получения акта организацией (например, через курьерскую службу);
• в современном мире широко распространен телекоммуникационный способ обмена документами.

Такой порядок предусмотрен п.  5 статьи 100 НК.

При вручении акта представитель организации должен поставить в нем две подписи:

• о получении акта (п. 5 ст. 100 НК);
• об ознакомлении с содержанием акта.

Если представитель налогоплательщика не соглашается подписывать акт о результатах налоговой, то в акте об этом должна быть сделана отметка об отказе от подписания документа. Такой порядок следует из п. 2 ст. 100 НК.

Если акт вручен с нарушением срока

Нарушение сроков вручения акта выездной налоговой проверки не является основанием для отмены решения налоговой инспекции о результатах проверки. Подобная ситуация является примером существенного нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, что подтверждает п. 14 ст. 101 НК.

Суды в данной ситуации придерживаются такого же мнения.

Порядок обжалования результатов выездной налоговой проверки

При несогласии налогоплательщика с фактами и выводами, изложенными в акте выездной проверки или в прилагаемых к нему документов, законодательством предусмотрена возможность представления в инспекцию возражений.

Куда и в какие сроки обжаловать результаты выездной проверки

Срок подачи возражений по акту выездной налоговой проверки НК РФ ограничивает временным промежутком в один месяц со дня получения налогоплательщиком акта налоговой проверки.

Первым днем отсчета срока считается день, следующий за днем вручения акта проверки. Такой порядок определен из п. 2 ст. 6.1 НК.

Например, акт налоговой проверки вручен 1 июня. Таким образом, возражения должны быть представлены не позднее 1 июля того же года.

Если акт проверки выдан после проверки консолидированной группы налогоплательщиков, то для представления возражений законодательством отведено 30 рабочих дней. Такой порядок следует из п. 6 ст. 100 и п. 5 ст. 101.4 НК.

При получении акта налоговой проверки по почте России, срок для подачи возражений следует отсчитывать, начиная с седьмого дня со дня отправки заказного письма, поскольку датой вручения акта, направляемого по почте считается не дата его фактического получения, а шестой день со дня отправки. Это правило следует из абз. 2 п. 5 ст. 100 НК.

Помимо возражений по самому акту, налогоплательщик в праве направить свое несогласие с дополнительными материалами, прилагаемыми к акту проверки. Для таких возражений законодательство отводит 15-тидневный срок со дня получения дополнений к акту проверки.

Рассмотрим все сроки подачи возражений:

Как составить жалобу/возражения - образец 

Мы подготовили актуальный образец возражений на акт выездной налоговой проверки: 

Бланк по теме: Возражения на акт выездной налоговой проверки - образец Посмотреть Скачать

Также рекомендуем полезный материал от "КонсультантПлюс" о подготовке возражений на акт камеральной или выездной налоговой проверки. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Сроки рассмотрения жалобы (возражений)

Получив возражение налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки, руководитель или заместитель руководителя обязаны рассмотреть жалобу и представленные в качестве обоснования своей точки зрения документы, а также вынести по ним решение.

Ниже вашему вниманию представляем алгоритм рассмотрения налоговиками возражений по акту проверки:

На проведение всех вышеописанных мероприятий, НК РФ отводит налоговикам 10 рабочих дней с момента истечения срока на подачу возражений по акту. При необходимости, срок может быть продлен, но не более, чем на один месяц.

Результаты обжалования

После рассмотрения возражения по акту проверки, а также дополнительных материалов, предоставленных налогоплательщиком, руководитель налоговой службы должен вынести одно из следующих решений:

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК);
• о привлечении / не привлечении к ответственности за нарушения, выявленные в ходе проверки (п. 7 ст. 101 НК);
• о привлечении / не привлечении к ответственности за иные налоговые правонарушения (п. 8 ст. 101.4 НК).

Уведомление налогоплательщика о результатах обжалования

Вручение налогоплательщику решения по итогам проверки должно произойти не позднее пяти рабочих дней после его вынесения. Это следует из абз. 1 п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК. Начинать отсчет следует со следующего дня после подписания самого решения. Такой порядок закреплен в п. 2 ст. 6.1 НК

Решение вручается законному или уполномоченному представителю налогоплательщика лично, или же, отправляется по почте заказным письмом. В этом случае, решение считается полученным по истечении шестидневного срока со дня отправки.

Кроме того, уведомить налогоплательщика о принятом решении можно при помощи защищенных каналов телекоммуникационной связи. Днем получения документа считается дата поступления в ИФНС электронной квитанции о приеме налогоплательщиком отправленного в его адрес решения. Согласно законодательства, организация обязана отправить квитанцию не позднее шестидневного срока со дня отправки документа налоговой инспекцией. Дата получения определяется по дате, отраженной в квитанции о получении. Такой порядок закреплен п. 10 Порядка, утв. приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448.

***

Никто их налогоплательщиков не застрахован от визита налоговиков, и, далеко не всегда, вынесенное по итогам проверки решение устраивает проверяемую организацию. Законодательство предоставляет налогоплательщикам право оспорить полученный акт по результатам налоговой проверки. О том, как и когда это сделать мы и рассказали сегодня в публикации. Надеемся, что статья окажется вам полезной.