В каких случаях проводится встречная проверка?
Несмотря на то что понятие «встречная проверка» было исключено из законодательства в 2007 г., оно все же применяется в обиходе. Кроме того, ст. 93.1 Налогового кодекса РФ говорит о том, что представители налоговой службы в ходе контрольных мероприятий вправе затребовать у контрагентов и других лиц, связанных с проверяемым налогоплательщиком, сведения (документацию), касающиеся его коммерческой деятельности. Помимо этого, статья определяет случаи, в которых может быть выполнен такой сбор сведений, документов.
Когда проводится встречная налоговая проверка, фискальные органы осуществляют истребование документов (информации). Это возможно, если:
- У контрагента налогоплательщика проходит налоговая проверка – у налогоплательщика запрашивают документы (информацию) по взаимоотношениям с этим партнером.
- Проверка проходит у третьего лица, а у налогоплательщика запрашивают документы (информацию), которые касаются деятельности третьего лица.
- Налогоплательщик ведет реестр владельцев ценных бумаг (ЦБ), а в нем есть сведения, касающиеся проверяемого лица.
Если у контрагента (третьего лица) завершилась налоговая проверка, однако при рассмотрении ее материалов принято решение о проведении допмероприятий налогового контроля.
Вне рамок встречной (иной) проверки налоговая вправе запросить документы (информацию), когда:
- Ни у налогоплательщика, ни у его контрагента (третьего лица) нет проверок со стороны налоговой, но инспекторам ФНС нужны документы (информация) по конкретной сделке.
- В отношении контрагента (третьего лица) проводится налоговый мониторинг.
- Налоговики запрашивают информацию по реестру ценных бумаг, в том числе и по инициативе зарубежных органов, что, как правило, оговорено в международных соглашениях РФ.
- Контрагент налогоплательщика не погасил долг более 1 млн рублей в течение 10 рабочих дней с момента принятия решения о взыскании. Кроме того, он не представил документы (информацию) о своем имуществе (обязательствах по нему) на протяжении 10 рабочих дней с даты получения требования.
Определяя алгоритмы получения необходимой информации, ст. 93.1 НК РФ устанавливает, что поручение в ИФНС об контрагентах или других лицах, располагающих сведениями о проверяемой компании (ИП), в обязательном порядке направляется только в ту инспекцию Федеральной налоговой службы, где эти контрагенты состоят на учете. ФНС России подтвердила эту норму в своем письме от 03.08.2022 № СД-4-22/10067@, уточнив порядок истребования информации у третьих лиц.
В целом механизм встречной проверки выглядит так:
Что в целом запрашивают налоговые органы при встречной проверке?
Требование налоговой инспекции предоставить нужные сведения является обязательным к исполнению. В противном случае контрагенту проверяемого лица грозят штрафные санкции. Он может отклонить требования налоговиков только в том случае, если он уверен, что запрашиваемые документы не имеют никакого отношения к предмету налоговой проверки, и в состоянии это доказать. Однако такие явные ошибки со стороны проверяющих органов маловероятны.
В зависимости от цели организации встречной проверки чаще всего налоговая служба требует предоставить следующие документы (сведения):
- непосредственно связанные с третьим лицом (контрагентом), в отношении которого проводятся контрольные мероприятия; также может быть запрошена информация о лицах, причастных к сделке между контрагентами;
- относящуюся к предприятию (ИП), которое является объектом налогового мониторинга;
- по одной или нескольким сделкам - вне проверок, но в оправданных законом целях;
- касающиеся реестра владельцев ЦБ, кроме органов ФНС России, – такую информацию могут запросить соответствующие представители иностранных учреждений (если с зарубежным государством заключен международный договор РФ); в случае, когда контрагент является участником ВЭД, в отношении него может быть проведена встречная выездная таможенная проверка;
- документально подтвержденная информация об активах или финансовом положении контрагента в случае имеющейся у него крупной непогашенной задолженности (более 1 млн р.).
Узнать о том, в связи с чем именно налоговикам понадобились документы (информация), можно из требования о предоставлении документации (сведений) или из приложенной к нему ксерокопии поручения об истребовании.
Какие документы необходимо предоставить непосредственно в рамках встречной проверки?
Финансовый контроль при встречной проверке подразумевает сбор всей доступной информации по коммерческим отношениям контрагентов, включая посредников. В отправленном налоговыми органами требовании обычно указывается, какие документы нужны инспекции, срок предоставления (на протяжении 5 рабочих дней) и реквизиты проверяемой сделки или периода.
А за сколько дней нужно обязательно представить в ИФНС информацию (документы) по конкретной сделке, в отношении имущества контрагента (третьего лица), разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
К документам, которые, вероятно, вызовут интерес проверяющих, можно отнести следующие:
- договоры с контрагентом;
- первичные учетные документы (акты, накладные);
- счета-фактуры;
- выписки из книг покупок и продаж;
- платежные поручения;
- акты сверок и прочие документы, подтверждающие исполнение обязательств;
- деловая переписка.
Если тот или иной документ ранее подавался в налоговую в ходе других проверок, его можно повторно не предоставлять. Однако об этом следует уведомить контролирующие органы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Какой штраф предусмотрен за непредоставление документов?
По итогам встречных проверок налогового органа штрафы могут быть выписаны за просрочки по неосмотрительности, намеренный отказ от предоставления документов или препятствование контрольным мероприятиям, а также за другие правонарушения. В НК РФ взыскания по ним предусмотрены ст. 126 и 129.1.
За нарушение срока предоставления документации, информации в рамках проверки компании (ИП) могут выписать штраф в размере:
- 10 000 р. – за непредоставление (предоставление с опозданием) документации;
- 5 000 р. – за непредоставление (предоставление с опозданием) сведений;
- 20 000 р. – за повторное деяние в течение одного отчетного года.
Вне рамок проверки на предприятие (ИП) могут быть наложены следующие штрафы:
- 200 рублей – при отсутствии требуемого документа;
- 5 000 рублей – за неправомерное несообщение необходимой информации о налогоплательщике;
- 10 000 рублей – за непредоставление в срок информации о налогоплательщике или отказ от предоставления нужной документации.
Эти штрафы могут налагаться одновременно, если за контрагентом обнаружится несколько правонарушений.
Кроме того, непредоставление сведений для налоговой инспекции подпадает под положения п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Согласно этой норме, ответственные должностные лица компании, допустившие нарушение закона, наказываются штрафом от 300 до 500 рублей. ИП за такие нарушения к административной ответственности не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).
Итоги
Проводимая налоговой встречная проверка документов – это мероприятие налогового контроля. Компании (ИП) должны оперативно реагировать на запросы ФНС, чтобы избежать штрафов и дополнительных проверок. Если документы утрачены или их предоставление затруднительно, лучше заранее уведомить инспекцию и согласовать альтернативные варианты подтверждения сделок (информации), предоставления документов.
