1. Неправильно заполнено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения
Если вы ошиблись при заполнении уведомления о переходе на УСН и случайно выбрали не тот объект налогообложения, до конца года придется применять именно тот объект, который был указан в уведомлении.
Напомним, изменить объект налогообложения УСН можно только с 1 января следующего года. В течение отчетного периода изменить объект налогообложения нельзя.
Обратите внимание! Давно зарегистрированные налогоплательщики вправе уточнить ранее поданное уведомление о переходе на УСНО (например, если после подачи первоначального уведомления они приняли решение об изменении объекта налогообложения, указанного в нем). Реализовать это право налогоплательщик может лишь до начала применения УСНО, то есть не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано первоначальное уведомление. Такие разъяснения представлены Минфином в письмах от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813, от 14.10.2015 N 03-11-11/58878.
Многие налогоплательщики при заполнении декларации по УСН указывают не тот объект, который был зафиксирован в уведомлении. И уплачивают налог по наиболее выгодным для себя условиям. Так делать не советуем. Налоговики в любом случае выявят факт искажения, потребуют пояснений и доначислят налог, пени и вынесут штраф. Если дело дойдет до суда, судья поддержит ФНС, т.к. смена объекта в течение года запрещена (Определение ВС от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727).
Как исправить ошибку: очень внимательно проверять уведомление о переходе на УСН перед подачей в ФНС.
2. Неуплата минимального налога при убытке
В п. 6 ст. 346.18 НК РФ поименованы случаи, когда упрощенец обязан заплатить минимальный налог в бюджет. Перечислить его в бюджет нужно даже в случае получения убытка.
Арбитражные суды, руководствуясь правовой позицией из Определения КС РФ от 28.05.2013 № 773-О, подчеркивают: наличие убытка у налогоплательщика, применяющего УСНО (с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»), не освобождает его от обязанности уплатить сумму минимального налога (см., например, постановление АС СЗО от 12.10.2020 № Ф07-11033/2020 по делу N А26-12824/2019).
Как исправить ошибку: рассчитать и перечислить минимальный налог в бюджет.
Как рассчитать и заплатить минимальный налог по УСН? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ к системе КонсультантПлюс бесплатно.
3. Есть освобождение от НДС, но счет-фактура выставлен и декларация НДС не сдана
Упрощенцы освобождены от обязанности уплачивать НДС, если за 2025 год или в течение 2026 года их доход составляет до 20 млн руб. Но даже при освобождении от НДС в ряде случаев они обязаны отчитываться по этому налогу и перечислять его в бюджет. Например, в ситуации если контрагенту выставлен счет-фактура по его просьбе (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Если ваш покупатель просит выставить ему счет-фактуру с выделенным НДС, не забудьте перечислить его в бюджет до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. До 25-го числа нужно сдать декларацию по НДС. Если этого не сделать, налоговики выставят штраф за несдачу декларации и начислят недоимку по налогу. Оспорить не получится. Обе обязанности прописаны в НК. Пример судебного спора прописан в Определении ВС от 24.01.2022 № 304-ЭС21-26322.
Как исправить ошибку: отчитаться по НДС и перечислить налог в бюджет.
4. Утратив право применения УСН, налогоплательщики продолжают применять спецрежим
При превышении лимитов по УСН, налогоплательщик утрачивает право применения УСН и обязан применять общую систему налогообложения.
В этом случае необходимо сообщить ФНС о нарушении лимитов и переходе на ОСНО в течение 15 дней по окончании квартала, в котором произошло превышение. Если такое сообщение не представить, налоговики выпишут штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ.
При применении ОСНО налогоплательщики обязаны отчитываться по налогу на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС (хотя на упрощенке по НДС тоже отчитываются, если не освобождены от него). Если этого не сделать, налоговики выпишут штраф и доначислят эти налоги.
Как исправить ошибку: сдайте декларацию по УСН за период применения спецрежима, а далее отчитывайтесь по налогам, которые начисляются при общей системе налогообложения.
5. Учтены не все доходы
Довольно частая ошибка, когда налогоплательщики на УСН не учитывают все доходы, подлежащие налогообложению, и тем самым занижают налогооблагаемую базу.
Например, ИП приобрел квартиру или какую-то недвижимость, продал ее, не выждав 5-тилетний срок, и не отразил доход в декларации по УСН. В этом случае суды рассматривают назначение помещения. Если по своему характеру, потребительским качествам и функциональному назначению помещение нельзя использовать иначе, как в предпринимательских целях, доход от его продажи следует учитывать в доходах УСН (Определение ВС от 26.10.2021 № 310-ЭС21-19841).
Также судьи учитывают и цель приобретения недвижимости. Например, в Определении от 21.09.2021 № 309-ЭС21-15996 суд пришел к выводу, что ИП неправомерно занизил налогооблагаемую базу, продав 18 квартир. Недвижимость была приобретена по словам предпринимателя в личных целях, но так как вся она была продана в краткие сроки, суд постановил доначислить и уплатить налог с этих доходов.
Споры по поводу отражения доходов бывают не только у ИП с ФНС, но и у юрлиц. Например, в Определении Верховного суда от 07.09.2021 № 302-ЭС21-14990, установлено, что организация-арендодатель не включала в доходы компенсацию коммунальных услуг, которые ей оплачивали арендаторы. Поскольку компенсация коммунальных услуг не поименована в ст. 251 НК РФ, ее нужно учитывать в доходах и оплачивать налог.
Исключение: когда арендодатель оформлен в качестве самозанятого и сдает квартиру, а коммунальные платежи учитывают по счетчикам.
Как исправить ошибку: зафиксируйте все неучтенные доходы в КУДиР, сдайте корректировочную декларацию по УСН и доплатите налог.
Итоги
Ошибки при применении УСН не редкость. Чаще всего они заканчиваются спором с ФНС в суде. В ряде случаев судьи поддерживают налоговиков. Если так произошло и у вас, возможные пути решения проблемы мы рассмотрели в этой статье.
