Основные фонды (ОФ) компании представляют собой активы, в течение длительного времени участвующие в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ, или использующиеся для управленческих нужд. Изнашиваясь, они постепенно переносят собственную стоимость на выпускаемую продукцию. К этой категории активов относят здания, сооружения, устройства связи, транспорт, оборудование, инструмент, т.е. имущество со сроком эксплуатации более 1-го года и стоимостью свыше 40 тыс. руб. в бухгалтерском и более 100 тыс. руб. в налоговом учете.
Для любого предприятия основные средства являются одним из перспективных резервов повышения эффективности функционирования, а потому так важна оценка основных производственных фондов, определяющая их общую величину, структуру, размер амортизационных отчислений.
Учет и оценка основных фондов
ОФ учитывают в натуральном и стоимостном выражении. Оценка основных фондов в натуральном измерении – это фиксация в паспорте на каждый объект ОФ технической характеристики (год ввода в эксплуатацию, мощность и т.д.), степени износа и прогнозирования сроков обновления. Аккумулирование этих сведений дает возможность рассчитать объем производственных мощностей фирмы и спланировать направления деятельности с максимальной отдачей производства.
Стоимостная (денежная) оценка основных фондов определяет общую стоимость ОФ компании и позволяет структурировать их по категориям, отслеживать динамику, установить размер начисляемого износа, и, в конечном итоге, анализировать экономическую эффективность их использования.
Показатели оценки основных фондов в стоимостном измерении могут быть следующими:
- первоначальная оценка основных фондов - оценка по реально произведенным затратам при изготовлении или приобретении объекта (с учетом стоимости транспортировки и монтажа), производимая в ценах года приобретения или создания ОФ;
- восстановительная стоимость оценки основных фондов - путем переоценки (уценки или дооценки) стоимость ранее приобретенного объекта приравнивается к стоимости этого актива на текущий момент;
- остаточная стоимость - остаток стоимости объекта ОФ, еще не перенесенный на стоимость выпускаемого продукта. Исчисляют остаточную стоимость как разницу между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и начисленным износом.
Процесс оценки основных фондов начинается с формирования их стоимости исходя из понесенных затрат. ОС учитываются по первоначальной стоимости - ею становится сумма всех затрат предприятия на приобретение и изготовление, включая доставку, консультационную составляющую и монтаж, за исключением НДС как возмещаемого налога. Как правило, общехозяйственные расходы не входят в стоимость объекта ОС, но в нее может быть включена, например, премия, полученная инженером фирмы за проведение пуско-наладочных работ объекта.
Пример
Компанией приобретено оборудование стоимостью 5760000 руб. с учетом НДС 20% - 960000 руб. Доставка произведена за счет поставщика, монтаж и испытания проводила специализированная компания, услуги которой составили 600000 руб., в т. ч. НДС 100000 %.
Для проведения техосмотров оборудования предприятие изготовило отдельный объект ОФ – эстакаду. Ее стоимость включает в себя:
- материалы (металл, электроды) на сумму 230000 руб.;
- зарплату цеховых рабочих и отчисления в фонды с нее – 120000 руб.
Первоначальная стоимость каждого объекта составит:
Для оборудования:
5760000 – 960000 + 600000 – 100000 = 5300000 руб.
Для эстакады:
230000 + 120000 = 350000 руб.
Первоначальная стоимостная оценка основных фондов отражается в учете предприятия, и может быть изменена лишь при существенных изменениях характеристики объекта, его реконструкции, частичной ликвидации или переоценке. Компаниям дано право осуществлять переоценку объектов ОФ, тем самым адаптируя их стоимость к текущей ситуации на рынке.
Дооценка или уценка стоимости ОФ влияет на ее первоначальную стоимость, которая превращается в восстановительную. В учете дооценка ОФ отражается как увеличение первоначальной стоимости и включается в добавочный капитал, а уценка, соответственно, снижает первоначальную стоимость объекта за счет того же добавочного капитала.
Оценка основных фондов по восстановительной стоимости соответствует затратам на покупку (создание) аналогичных объектов ОС в действующих на момент переоценки ценах. Проводить ее можно путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам в соответствии с экспертным заключением независимого оценщика.
Пример
Компанией решено произвести переоценку токарного станка первоначальной стоимостью 1000000 руб., максимально приблизив ее к действующей рыночной стоимости на текущий момент. По заключению оценщика стоимость станка на текущий момент увеличилась по сравнению с его первоначальной ценой на 15%, т.е. повышающий коэффициент составил 1,15.
По результатам переоценки восстановительная стоимость станка составила:
1000000 х 1,15 = 1150000 руб.
Бухгалтеру предстоит провести сумму дооценки 150000 руб. в учете и пересчитать начисленную амортизацию.
Оценка основных фондов предприятия по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией) позволяет принимать решения о целесообразности дальнейшей работы оборудования или его списания, дает представление о величине ОФ в компании, позволяет определить объем потерь при их преждевременной ликвидации, замене или модернизации.
Пример
Общая стоимость всех ОФ на предприятии по первоначальной стоимости – 12600000 руб. Начисленный износ – 8900000 руб.
Остаточная стоимость – 3700000 руб. или 29,4% (коэффициент износа) от первоначальной стоимости.
Анализируя этот показатель руководителю в зависимости от обстоятельств и различных факторов придется решать вопрос об обновлении ОФ или вводе в работу новых объектов.
В эксплуатации ОФ компании помимо прямой оценки стоимости активов необходима оценка эффективности основных фондов.
Оценка эффективности использования основных фондов
Важную роль играют при оценке основных фондов показатели использования ОФ: фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдачу определяют отношением объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОФ, которую рассчитывают средним арифметическим от стоимости ОФ на начало и конец года.
Пример
За год объем выпущенной продукции в компании составил 38600000 руб. (без НДС), наличие ОФ на начало года по балансу - 10300000 руб., на конец года – 8750000 руб.
Фондоотдача = 38600000 / (1/2 х (10300000 + 8750000)) = 4,052 руб.
Этот показатель отражает отдачу на каждый вложенный в ОФ рубль, т. е. результат этих вложений, и чем он выше, тем эффективнее используются ОФ компании.
Фондоемкость – коэффициент, обратный фондоотдаче. Он характеризует стоимость ОФ, приходящуюся на 1 рубль произведенной продукции, и определяется обратной формулой.
Опираясь на исходные условия примера, найдем фондоемкость:
Фондоемкость = (1/2 х (10300000 + 8750000)) / 38600000 = 0,246 руб.
Чем ниже этот показатель, тем успешнее используются в производстве ОФ.
Оценка использования основных фондов в расчете фондоотдачи и фодоемкости дает возможность проанализировать состояние ОФ. Если фондоемкость возрастает, а фондоотдача падает, то можно говорить о нерациональности использования производственных мощностей, их незагруженности. Для руководителя это означает, что следует приступить к поиску дополнительных резервов.
