Существуют разные способы оценки имущества. Одни используются в бухгалтерском учете, другие – в финансовой отчетности. Поговорим о порядке расчета остаточной стоимости основных фондов.
Какая стоимость считается остаточной
Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.
Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:
|
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
|
Для деятельности, облагаемой НДС |
|||
|
08 |
60 |
100 000 |
Отражено вложение в покупку ОС |
|
19 |
60 |
20 000 |
Предъявлен НДС продавцом |
|
01 |
08 |
100 000 |
Ввод ОС в эксплуатацию |
|
Для деятельности, не облагаемой НДС |
|||
|
08 |
60 |
120 000 |
Отражено вложение в покупку ОС |
|
01 |
08 |
120 000 |
Ввод ОС в эксплуатацию |
Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:
- в первом случае она составляет 100 000 руб.;
- во втором – 120 000 руб.
Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.
Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.
В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.
Читайте также: Амортизация основных средств в 2020 году: что изменилось
Для чего необходим расчет остаточной стоимости основных средств
Определение балансовой стоимости основных фондов производят:
- для оценки их рыночной стоимости перед продажей;
- для проведения операций по обмену имуществом;
- для оценки вклада участника в уставный капитал, если он совершен внесением в УК объекта ОС;
- при получении заемных средств под залог имущества.
Формула расчета остаточной стоимости
Математически расчет остаточной стоимости ОС достаточно прост, используются лишь 2 показателя:
Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Накопленная амортизация.
Обратите внимание: первоначальная стоимость учитывается, если переоценки не проводились. Если имеется восстановительная стоимость после переоценки, к расчету принимается только она.
Такой метод расчета остаточной стоимости можно переписать на «язык» сальдо бухгалтерских счетов:
Остаточная стоимость = Сальдо Дт 01 – Сальдо Кт 02.
При определении суммы амортизации бухгалтеру стоит учесть, что на счете 02 копится начисление амортизации не только по основным средствам, но и по объектам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К таким вложениям относят те ОС, которые платно предоставляются во временное владение или пользование.
Поэтому, в ходе вычислений кредитовое сальдо счета 02 уменьшают на сумму, относящуюся к объектам счета 03. При составлении баланса ОС и вложения отражаются по остаточной стоимости и в разных строках (1150 и 1160 соответственно).
Остаточная стоимость: примеры расчета
Рассчитаем балансовую цену имущества в разных ситуациях.
Расчет остаточной стоимости оборудования
При составлении годового бухгалтерского баланса организации, имеющей производственное оборудование, учтены такие данные:
- первоначальная стоимость ОС составила 2 300 600 руб.;
- общая сумма накопленной амортизации ОС – 900 800 руб.;
- амортизация по сдаваемому в аренду имуществу – 200 700 руб.
Для начала определим сумму амортизации оборудования, принимаемую к расчету:
900 800 – 200 700 = 700 100 (руб.) – накоплена амортизация по производственному оборудованию.
Остаточная стоимость ОС, которая отразится по строке 1150 баланса на 31 декабря, составит:
2 300 600 – 700 100 = 1 600 500 (руб.).
Расчет остаточной стоимости автомобиля
ООО «Компас», применяющее ОСНО, приняло к учету 16 ноября 2015 года приобретенный за счет собственных средств автомобиль по цене 826 000 руб., включая НДС 18%.
Первоначальная стоимость объекта составила (без учета принимаемого к вычету НДС):
826 000 – 826 000 х 18/118 = 826 000 – 126 000 = 700 000 (руб.).
Транспортное средство отнесено к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).
Впервые амортизация начислена за декабрь 2015 года и далее ежемесячно стоимость автомобиля погашалась на сумму:
700 000 / 60 = 11 666,67 (руб.).
В феврале 2020 года руководство ООО «Компас» решило продать автомобиль и обратилось к оценщику. Последнему для определения актуальной рыночной цены потребовалась остаточная стоимость автомобиля. Для ее определения на 1 февраля 2020 года произведены расчеты:
- количество месяцев начисления амортизации линейным методом – 50 (с 1 декабря 2015 года по 31 января 2020 года);
- сумма накопленной амортизации: 50 х 11 666,67 = 583 333,50 (руб.);
- остаточная стоимость автомобиля: 700 000 – 583 333,50 = 116 666,50 (руб.).
Аналогичные сведения без лишних вычислений можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости ООО «Компас» на 1 февраля 2020 года:
- по дебетовому сальдо счета 01 отражена первоначальная стоимость автомобиля - 700 000 руб.;
- по кредитовому сальдо счета 02 – накопленная амортизация по объекту 583 333,50 руб.
Заключение
Остаточная стоимость основных средств применяется при составлении бухгалтерской отчетности, при операциях по продаже ОС и в иных случаях. Она определяется как разница между первоначальной ценой имущества и накопленной в его отношении амортизацией.
