Работающие на ОСНО фирмы-плательщики НДС обязаны облагать этим налогом все поступления от операционной и внереализационной деятельности.
Операции, где фигурирует НДС, можно поделить на такие категории:
- Начисление и уплата;
- Учет входного НДС;
- Восстановление;
- Возмещение в бюджет.
Все они фиксируются в бухучете компании. Рассмотрим, какими записями оперируют бухгалтеры, отражая НДС по каждой категории.
Проводки по НДС задействуют счета 19 и 68. На сч. 68-м (субсчет «Расчеты по НДС») фиксируют основные операции с НДС.
Счет 19 используют в отражении входного НДС, т. е. налога на купленные товары или заказанные услуги.
НДС: проводки по начислению и уплате
Налогом облагают поступления от реализации ТМЦ, услуг, передачи прав, производства и СМР, а также проведенных импортных операций. Все они должны осуществляться на территории РФ, т.е. ТМЦ – храниться или отгружаться в РФ, услуги, оказываемые фирмой, исполняться там же, а все пункты отправления находиться в стране или на территориях под ее юрисдикцией.
Налоговая база определяется на момент передачи ТМЦ/услуг либо поступления средств от сделки. В РФ действуют разные ставки налога:
- 0%;
- 10%;
- 18%.
Если фирма применяет несколько ставок, то учет ведется отдельно, а при составлении отчетности данные суммируют. Расчет НДС оформляют декларацией.
По операциям продаж начисление НДС фиксируют по дебету счета 90/3, по внереализационным поступлениям - сч. 91/2. Рассмотрим, какими записями оформляют уплату и начисление НДС. Проводки:
Действия |
Д/т |
К/т |
Начислен НДС к уплате в бюджет в выручки. Запись производится на дату продажи. |
90/3 |
68 |
НДС с суммы прочих поступлений |
91/2 |
68 |
Уплачен НДС |
68 |
51 |
Проводки по НДС: учет входного налога
Покупка ТМЦ, в цену которых включен НДС, отражается записями:
Действия |
Д/т |
К/т |
Оприходование товара (на сумму без НДС) |
41 |
60 |
Учтен НДС, входящий в стоимость ТМЦ |
19 |
60 |
Предприниматели и фирмы вправе снизить налог к уплате, уменьшив его на размер входного НДС. Т.е. сумма НДС по купленным товарам снижается на, так называемые, вычеты, составляющие суммы налога, уплаченные ранее, например, с предварительной оплаты ТМЦ контрагентом. Для проведения таких операций необходимо полное документальное оформление поступивших ценностей/услуг (принятие к учету на основе подтверждающих первичных документов и использование в основной деятельности). Отражается входной НДС записями:
Действие |
Д/т |
К/т |
НДС при приобретении ТМЦ |
19 |
60 |
НДС к вычету |
68 |
19 |
Восстановление НДС
Случается, что иногда возникает необходимость вернуть принятый к вычету налог. К примеру, так бывает, если ТМЦ, купленные для перепродажи, реализуются в области, необлагаемой НДС, фирма получила бюджетную субсидию, использует нулевую ставку налога, либо сменила режим налогообложения и др. Проводки:
Действие |
Д/т |
К/т |
Восстановлен налог по ТМЦ |
19 |
68 |
Восстановление НДС по реализованным ОС |
91/2 |
68 |
Учтен восстановленный налог |
91/2 |
19 |
Проводки по НДС: авансы полученные
При получении фирмой аванса от заказчика, оформляется счет-фактура, производится отметка в книге продаж и начисляется НДС. В бухучете при этом используют сч. 76. На дату поступления аванса делается запись:
Действия |
Д/т |
К/т |
Поступил аванс |
51 |
62(авансы полученные (АП)) |
На него начислен НДС |
76 |
68 |
По факту отгрузки товара НДС можно вычесть |
||
Зачет аванса в оплату ТМЦ по сделке |
62(АП) |
62(расчеты по исполненным соглашениям (РИД)) |
Зачет НДС с поступившего аванса |
68 |
76 |
НДС: проводки по выданным авансам
Если фирма перевела поставщику аванс, то она может вычесть входной НДС при условии предусмотренного аванса по соглашению и его полного документального оформления – счета-фактуры и платежки на авансовую сумму.
Действия |
Д/т |
К/т |
Перечислен аванс |
60(авансы выданные (АВ)) |
51 |
Зачет НДС с суммы аванса |
68 |
60 |
Записи на дату оприходования ТМЦ: |
||
Поступили МЦ |
41 |
60 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
Зачет перечисленного аванса в полную оплату по сделке |
60(РИД) |
60(АВ) |
Восстановлен принятый раньше к вычету НДС |
60(АВ) |
68 |
Принят к вычету входной НДС по поставленным ТМЦ |
68 |
19 |
Возмещение НДС
На возмещение из бюджета, фирма делает проводки:
Действия |
Д/т |
К/т |
На счет компании поступила сумма возмещенного НДС |
51 |
68 |
При зачете переплаты НДС в уплату другого налога |
68 (ННП) |
68 (НДС) |