НДС при ЕСХН

НДС при ЕСХН: общие правила

Обычно спецрежимники НДС не уплачивают − на законных основаниях так поступают плательщики УСН, АвтоУСН, ПСН, НПД. Несмотря на то, что ЕСХН относится к налоговым спецрежимам, применяющие его компании и ИП уплачивать НДС обязаны.

Такие правила действуют последние четыре года. Законодатели предусмотрели их с определенной целью: для беспрепятственного участия компаний и ИП на ЕСХН в хозяйственных отношениях с плательщиками НДС. Это позволяет бизнесменам при покупке сельхозпродукции принимать налог к вычету.

В настоящее время НДС при ЕСХН исчисляется по общим правилам, что означает обязательность определенного набора действий:

В ближайшее время отмена НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей не планируется (Письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-11-11/56546).

Как учесть "входной" и "импортный" НДС при применении ЕСХН? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

При этом у плательщиков сельхозналога есть возможность получить освобождение от НДС. Чтобы воспользоваться им, необходимо соответствовать определенному «доходному» лимиту – подробности в следующем разделе.

Доходные лимиты для НДС-освобождения

Закон позволяет плательщикам сельхозналога не уплачивать НДС при условии соблюдения «доходного» лимита по ЕСХН-деятельности. Под «доходным» лимитом понимается закрепленная в НК РФ предельная сумма доходов, находясь в границах которой плательщики сельхозналога имеют право на НДС-освобождение.

Величина этого лимита в 2018-2022 ежегодно изменялась, позволяя бизнесменам на ЕСХН поэтапно встраиваться в цепочку плательщиков НДС:

Показатель предельно допустимого дохода для применения НДС-освобождения с 2022 года перестал снижаться и в последующие годы также будет составлять 60 млн. руб.

Кому еще нужно следить за «доходным» лимитом, узнайте в этой статье.

В первый год применения ЕСХН освободиться от НДС можно при любой величине доходов, если выполняется условие: переход на уплату сельхозналога и использование права на НДС-освобождение происходят в одном календарном году.

Из каких источников брать показатель дохода для сравнения с лимитом, расскажем далее.

Как не ошибиться в подсчетах

Откуда брать данные о доходах для сравнения с «доходным» ограничением? Можно ли использовать цифры из показателя строки 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах (форма № 2)? Или правильным будет взять доход из прошлогодней декларации по ЕСХН? Об этом в НК РФ напрямую не сказано.

Минфин рекомендовал применять такой порядок:

Как определяют доходы плательщики ЕСХН:

Пример

ООО «Зернышко» с 1 января 2023 года решила воспользоваться НДС-освобождением. Его доходы за 2022 год по сельхоздеятельности составили 34 993 019 руб., что меньше законодательного лимита 60 млн. руб. С 2023 года компания может применять НДС-освобождение.

Правильно посчитать доходы и сравнить их с лимитом – это не все, что нужно сделать плательщику ЕСХН, чтобы законно применить НДС-льготу. О том, что еще требуется в такой ситуации, расскажем в следующем разделе.

Как считать «доходный» лимит неплательщикам ЕСХН, расскажем здесь.

Уведомление налоговиков

О своем намерении воспользоваться НДС-освобождением компании и ИП обязаны проинформировать налоговый орган. Для этого определен специальный срок и утвержден отдельный бланк.

Скачайте образец заполнения уведомления здесь.

Скачать образец уведомления

К уведомлению прикладываются подтверждающие доход выписки. 

На освобождение от НДС не смогут рассчитывать плательщики ЕСХН, которые в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев реализовывали подакцизные товары.

Те, кто начал пользоваться НДС-освобождением, отказаться от него в дальнейшем не вправе, но при превышении «доходного» лимита это право утрачивается. Повторно воспользоваться освобождением закон не позволяет.

Потеря НДС-льготы

Плательщики сельхозналога, пользующиеся НДС-освобождением, в любой момент могут лишиться этой налоговой привилегии – если их доходы превысят установленный лимит или они осуществят реализацию подакцизных товаров. В таком случае им необходимо вовремя начать исполнять обязанности плательщика НДС.

Пример

ООО «Колос», применяющий освобождение от НДС, в октябре 2022 года выручило от продажи основных средств 15 098 331 руб. С учетом этой суммы величина доходов от ЕСХН-деятельности, посчитанная с начала года, составила 61 006 884 руб. В связи с превышением лимита, установленного на 2022 год, ООО «Колос» лишается права на освобождение и обязано с 01.10.2022 в полном объеме начать исполнять обязанности плательщика НДС.

Вычеты после утраты освобождения

В ситуации, когда из-за превышения «доходного» лимита плательщик ЕСХН вынужден перейти на уплату НДС, встает вопрос: как быть с вычетами по тем товарам, работам и услугам, которые не были реализованы (использованы) на момент утраты права на освобождение?

Минфин рекомендует поступать так:

Пример

ПАО «Молочная речка» в 2022 году пользовалось НДС-освобождением. По состоянию на 01.09.2022 потеряло право на эту налоговую преференцию из-за превышения лимита по доходам – они составили 63 098 165 руб., что выше пограничной законодательно установленной суммы в 60 000 000 руб.

За месяц до утраты освобождения ПАО «Молочная речка» закупила сельхозтехнику, удобрения, запчасти и ГСМ – на все ценности продавцы предоставили надлежаще оформленные счета-фактуры. Использовали эти материалы в сентябре.

Следуя нормам п. 8 ст. 145 НК РФ и учитывая разъяснения Минфина, ПАО «Молочная речка» в декларацию по НДС за 3 квартал включило в составе вычетов налог по товарам, купленным и нереализованным до потери освобождения, использованным после перехода на уплату НДС в основной деятельности.

Сумму НДС за месяц, в котором произошло превышение «доходного» лимита, необходимо восстановить и уплатить в бюджет.

Нужна ли декларация

Плательщики сельхозналога, не применяющие НДС-освобождение, обязаны ежеквартально представлять налоговикам декларации по НДС в электронной форме.

Отчетные даты в 2023 году:

Если плательщик ЕСХН применяет НДС-освобождение, регулярные ежеквартальные декларации по этому налогу представлять не требуется. Однако без отчетности и платежей налога не обойтись в следующих случаях:

Непредставление в установленный срок декларации может повлечь негативные последствия для компаний и ИП на ЕСХН. К примеру, налоговики могут принять решение о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств.

Итоги

Компании и ИП на ЕСХН являются плательщиками НДС – обязаны исчислять и уплачивать налог, оформлять счета-фактуры, книги покупок и продаж, ежеквартально представлять декларации и уплачивать налог в бюджет. Они вправе получить освобождение от НДС, если выполнят ряд условий и известят об этом налоговиков в установленный срок.