Налоговые льготы по НДС

Налоговые льготы по НДС

Льготы по НДС бывают двух видов (ст. 56 НК РФ):

1. Освобождение ИП (организации) от уплаты НДС.
2. Освобождение от уплаты НДС при реализации определенных товаров, выполнении отдельных работ или оказании некоторых услуг.

Законодательством РФ также введены пониженные ставки НДС – 10 % и 0 %.

У налогоплательщиков часто возникают споры с ИФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ бесплатно.

Освобождение от уплаты НДС

Организации и ИП, кроме компаний на ЕСХН, вправе подать в инспекцию ФНС по месту своего учета уведомление на освобождение от уплаты НДС. Такое возможно, если за 3 предыдущих месяца их выручка от реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) без учета НДС составила 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для применения такой налоговой льготы ИП (организации) необходимо заполнить уведомление по форме, утвержденной Приложением № 1 Приказа Минфина РФ № 286н от 26.12.2018, и справки, подтверждающей право на освобождение от уплаты НДС. К таким справкам относятся выписки из следующих документов (п. 3, 7 ст. 145 НК РФ):

• книги продаж;
• бухбаланса (предъявляют организации);
• книги учета доходов и расходов (предъявляют ИП).

Правильно оформить выписки из книги продаж и баланса вам помогут образцы от «КонсультантПлюс». Скачать материалы «КонсультантПлюс» можно бесплатно, оформив пробный демодоступ к справочно-правовой системе.

Приведенная документация представляется в ИФНС до 20 числа месяца, в котором компания начинает использовать право на освобождение от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Компании на ЕСХН также освобождаются от уплаты НДС. Такое возможно при условии, что организация или ИП переходит на уплату ЕСХН и реализует право на освобождение от НДС на протяжении одного календарного года или если за предыдущий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации продукции на ЕСХН и без учета НДС, не превысила:

• 70 млн руб. за 2021 г.;
• 60 млн руб. за 2022 и последующие годы.

В случае соблюдения таких лимитов организации и ИП на ЕСХН вправе представить в ИФНС по месту регистрации письменное уведомление на освобождение от уплаты НДС по форме, установленной Приложением № 2 Приказа Минфина России № 286н от 26.12.2018.

Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на компании, реализующие подакцизные товары на протяжении трех последних месяцев, а также на организации, приведенные в ст. 145.1 НК РФ.

На ИП и организации также не распространяется действие налоговой льготы, указанной в п. 1 ст. 145 НК РФ, при наличии обязанностей, возникающих в связи с импортом товаров в РФ, облагаемых НДС на основании ч. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

На какие операции не начисляется НДС

Законодательством РФ некоторые операции также освобождены от налогообложения НДС. Под такую налоговую льготу по НДС подпадают:

• реализация на территории РФ медицинских товаров – по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ № 1042 от 30.09.2015;
• реализация медицинских изделий, протезов, ортопедических изделий, материалов и сырья для их изготовления;
• реализация ТС (автомобиля, мотоцикла) и материалов, применяемых при реабилитации инвалидов или в целях профилактики инвалидности;
• реализация очков для коррекции зрения, в том числе и оправ для них;
• оказание медицинских услуг – в лабораториях, медицинских центрах и иных аналогичных организациях, ИП (например, это может быть сбор крови, диагностика, лечение) – все услуги приведены в ч. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и в Постановлении Правительства России № 2505 от 28.12.2021 – при этом от обложения НДС не освобождаются косметические, санитарно-эпидемиологические и ветеринарные услуги, финансируемые ИП (медицинской организацией);
• уход за инвалидами, больными и престарелыми – если необходимость ухода за ними подтверждена соответствующей справкой (например, заключением МСЭ);
• уход и присмотр за детьми – касается организаций (компаний), осуществляющих деятельность в сфере дошкольного образования;
• реализация (продажа) продуктов питания, произведенных столовыми школ, ссузов, вузов и медицинских организаций;
• сохранение, использование и пополнение (комплектование) архивов – этим занимаются архивные организации;
• проведение занятий с несовершеннолетними в секциях, кружках и студиях;
• пассажироперевозки, кроме такси, маршруток;
• ритуальные работы, услуги;
• реализация почтовых марок (кроме коллекционных);
• продажа маркированных открыток, конвертов;
• продажа лотерейных билетов – если лотерея проводится на основании решения Минспорта РФ, Минфина РФ (ч. 1 ст. 13 ФЗ № 138 от 11.11.2003);
• предоставление в пользование жилья (квартиры) в жилищном фонде;
• реализация долей в складочном (уставном) капитале организаций;
• образовательные услуги, оказываемые НКО, кроме консультаций и сдачи помещений в аренду;
• сохранение объектов культурного наследия народов РФ (например, памятников);
• услуги, предоставляемые уполномоченными органами – если за оказание таких услуг взимается госпошлина;
• услуги, оказываемые театром, кинотеатром, концертными коллективами и организациями (например, кинопоказ, театральные представления, концерт и др.);
• услуги аптек по изготовлению лекарств, очковой оптики и ее ремонту (кроме солнцезащитных очков);
• проведение и организация азартных игр;
• обращение с отходами ТКО – такую услугу оказывают региональные операторы по обращению с ТКО;
• реализация цифровых финансовых активов (с применением технологии блокчейна);
• иные услуги и операции, приведенные в п. 2 ст. 149 НК РФ.

Не подлежат обложению НДС и следующие операции, осуществляемые на территории РФ:

1. Реализация руды, концентратов.
2. Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности.
3. Работы НИОКР за счет бюджетных средств РФ.
4. Услуги оздоровительных, санаторно-курортных организаций и организаций отдыха – по путевкам или курсовкам.
5. Тушение лесных пожаров.
6. Реализация жилых домов (квартир), а также долей в них.
7. Реализация услуг ЖКХ, предоставляемых УК, ТСЖ, жилищными кооперативами.
8. Передача для собственных нужд (реализация) племенных овец, коз, коров, буйволов, яков, свиней, лошадей, птицы (яиц), рыб.
9. Ремонт и техобслуживание товаров.
10. Услуги общепита – в ресторане, кафе, баре, буфете, закусочной.
11. Реализация (передача для собственных нужд) религиозных предметов, литературы – согласно Перечню, установленному Постановлением Правительства России № 251 от 31.03.2001.
12. Иные услуги (операции), указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ.

Приведенные в ст. 149 НК РФ операции освобождаются от обложения НДС при предъявлении в налоговую соответствующих лицензий на осуществление ИП (организациями) такой лицензируемой деятельности.

Ставка НДС 0 %

Льготным НДС по ставке 0 % при реализации облагаются:

• международные перевозки товаров, при которых пункт отправления или назначения товаров расположен за рубежом;
• услуги, оказываемые ПАО «ФСК ЕЭС» по поставке электроэнергии иностранным государствам;
• транспортно-экспедиционные услуги, а также предоставление ж/д контейнеров и (или) подвижного состава – при условии, что пункты отправления и назначения расположены в РФ;
• проводка морских судов ледоколом;
• товары (работы, услуги) в области космической деятельности (например, пилотируемые космические полеты, ст. 2 ФЗ № 5663-1 от 20.08.1993);
• услуги гостиниц – при предоставлении гостиничного номера для временного проживания;
• припасы, вывезенные из РФ, – к таковым припасам относятся топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения эксплуатации самолетов, кораблей и судов «река – море»;
• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на ж/д транспорте;
• товары (работы, услуги) для пользования иностранными дипломатами в РФ;
• иные услуги (работы, товары), приведенные в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 10 %

НДС по ставке 10 % при реализации облагаются следующие продукты питания:

1. Птицы и скот в живом весе (Постановление Правительства РФ № 908 от 31.12.2004, далее – Постановление Правительства РФ № 908).
2. Мясо, кроме вырезки, языков, копченостей, ветчины, бекона и иных деликатесов, приведенных в ч. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
3. Молоко.
4. Кефир, йогурт, простокваша, сыр, сливки, творог, сливочное масло и иные молокопродукты (Постановление Правительства РФ № 908).
5. Мороженое, кроме плодово-ягодного, а также пищевого и фруктового льда.
6. Растительные масла (кроме пальмового).
7. Маргарин.
8. Куриные яйца.
9. Кормовые смеси.
10. Маслосемена – семена кунжута, горчицы, бобы соевые и др. (Постановление Правительства РФ № 908).
11. Хлеб.
12. Сдоба, сухари и сушки и иные хлебобулочные изделия.
13. Крупы.
14. Мука.
15. Макароны.
16. Сахар.
17. Соль.
18. Рыбы живые, кроме белуги, осетра, семги, кеты, кижуча и иных ценных пород, приведенных в ч. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
19. Рыбо- и морепродукты, сельдь и консервы, кроме икры, крабового мяса, пресервов, филе, ломтиков лосося и иных деликатесов, указанных в ч. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
20. Детское питание.
21. Продукты для диабетиков.
22. Овощи (картофель, свекла, морковь и др.).
23. Фрукты и ягоды.
24. Иные продукты, приведенные в п. 2. ст. 164 НК РФ.

Льготный НДС по ставке 10 % начисляется на следующие товары и услуги:

• коляски, игрушки, тетрадки школьные и иные товары для детей, перечисленные в ч. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• газеты, журналы, кроме рекламных или в категории 18+;
• лекарства, медицинские изделия – за исключением медицинских изделий, приведенных в ч. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ;
• авиаперевозки пассажиров и багажа в РФ, кроме такого рода услуг, приведенных в ч. 4.1–4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Операции и товары, не приведенные в п 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, облагаются по стандартной ставке НДС в 20 %.