Учет пеней по НДФЛ – проводки
Расчет сумм к оплате производится по алгоритму, описанному в п. 3 ст. 75 НК РФ:
- пени рассчитывают за все календарные дни просрочки;
- первый день начисления пени – это следующий день после крайнего срока, установленного для уплаты средств в бюджет;
- последний день начисления пеней – дата исполнения налоговым агентом его обязательств по перечислению денежных средств в бюджет в счет погашения образовавшейся задолженности;
- основания для начисления пени не возникают в ситуациях, когда задержка оплат стала следствием ареста имущества или принудительной приостановки движения по счетам.
Пени начисляются с привязкой к ставке рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. Механизм расчета для ИП и для юридических лиц отличается. Так, физические лица (ИП) за весь период просрочки платят пеню в размере 1/300 рефставки. Для организаций предусмотрен двухуровневый порядок определения сумм к оплате, который учитывает срок задержки платежа:
- к периоду просрочки до 30 дней в календарном исчислении применяется 1/300 ставки рефинансирования;
- с 31 дня начинает действовать правило расчета пени исходя из 1/150 рефставки.
ВАЖНО! В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года пени для организаций нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Нормы о повышенных ставках (1/150 с 31 дня просрочки) не применяют.
Калькулятор по теме: Калькулятор налоговых пеней для организаций Калькулятор пеней, разработанный экспертами нашего сайта, поможет вам правильно рассчитать сумму пени, которую необходимо перечислить в бюджет в случае несвоевременной оплаты налога (взносов, сборов).Для получения суммы пени к уплате надо перемножить сумму неуплаченных вовремя в бюджет обязательств с количеством дней просрочки и ставкой рефинансирования (с учетом соответствующей пропорции).
При отражении в бухучете пени НДФЛ счет учета применяется как обычно – 68 «Расчеты по налогам и сборам», но к нему необходимо открыть дополнительный субсчет для обособления пени от основной суммы налогового обязательства. Начисление пени отражается в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы».
Типовые корреспонденции имеют вид:
- Д-т 91.2 – К-т 68/НДФЛ/пеня – проводка по начислению пени по НДФЛ, сумму налоговый агент выводит самостоятельно по описанному в НК РФ алгоритму, согласовывать размер платежа за просрочку с налоговиками не требуется;
- Д-т 68/НДФЛ/пеня – К-т 51 – погашение задолженности перед бюджетом в виде пени.
Расчет пени производится за каждый день просрочки. Если в периоде задержки платежа произошло изменение показателя ставки рефинансирования, это надо учесть при начислении.
Узнать, как правильно заполнить платежку на уплату НДФЛ, а также посмотреть примеры заполнения отдельных реквизитов вы можете в Готовом решении «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатно.
Пример учета пеней по НДФЛ
Предприятие выплатило заработную плату 2 июня 2022 года. Подоходный налог начислен в сумме 985 677 руб. Срок перечисления денег в бюджет истекает на следующий день после выплаты средств работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ) – то есть, 3 июня. Работодатель перевел в бюджет налог в сумме 899 000 руб., факт недоплаты заметили лишь через месяц, задолженность была погашена 7 июля.
За период просрочки начислена пеня:
- сумма перечисленного с нарушением сроков НДФЛ составила 86 677 руб. (985 677-899 000);
- совокупный период просрочки - 34 дня (с 4 июня по 7 июля включительно);
- ставка рефинансирования в период с 4 июня по 14 июня была на уровне 5,0%, с 15 июня она повысилась до 5,5%;
- за первые 30 дней пеня рассчитывается по разным ставкам рефинансирования, так как налоговый агент должен учесть динамику изменения этого показателя. Первые 11 дней (с 4 по 14 июня) применяется рефставка 5%, остальные 19 дней – 5,5%. Сумма к оплате составила:
86 677 руб. х 1/300 х 5% х 11дн. + 86 677 руб. х 1/300 х 5,5% х 19дн. = 460,83 руб.;
- за оставшиеся 4 дня просрочки пеня отражена в учете в сумме:
(86 677 руб. х 1/300 х 5,5% х 4дн.) = 63,56 руб.
- итоговую сумму пени при начислении отразят в размере 524,39 руб. (460,83 + 63,56).
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны в отношении пени по НДФЛ проводки:
- Д-т 91.2 – К-т 68/НДФЛ/пеня – 524,39 руб. – отражено начисление общей суммы пени к уплате в бюджет;
- Д-т 68/НДФЛ – К-т 51 – 86 677 руб. – погашена задолженность налогового агента по основной сумме платежа;
- Д-т 68/НДФЛ/пеня – К-т 51 – 524,39 руб. – произведена уплата пеней, рассчитанных самостоятельно.
