Изменение налоговой ставки вызвало внесение соответствующих корректировок в форму книги продаж. В нее добавлены новые графы для обособления сумм продаж товаров, облагаемых по ставке 20%, но оставлены графы, необходимые в переходном периоде и аккумулирующие суммы выручки по товарам, облагаемым по «старой» ставке 18% (например, по ТМЦ/услугам, отгруженным до 01.01.2019).
Однако, изменения налоговой ставки и коррекция учетных регистров не повлияли на критерии учета НДС. Напомним основные проводки по типовым хозяйственным операциям, отражающим реализацию и покупку, сопровождающиеся расчетом НДС.
НДС: книга продаж и книга покупок
Этим налогом облагаются практически все поступления (в том числе авансы) от операционной/внереализационной деятельности компании. С 01.01.2019 г. кроме основной ставки НДС 20% действительными остаются ставки 10% и 0%. По завершении отчетного квартала НДС можно уменьшить на величину вычетов по приобретенным активам. Таковы основные принципы учета НДС. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями оформляют операции по продажам и покупкам.
Учитывая НДС, задействуют два счета бухучета: 19 и 68/НДС. Операции, отражаемые в книге продаж, исключают участие сч. 19 (на нем учитывают «входной» налог, объединяя НДС к вычету при покупках активов, а, значит, оформляют учетные операции по фактам приобретения, зафиксированным в книге покупок). Сч. 19 корреспондируется со счетами расчетов (60,76).
Пример:
Компания ООО «Гера» приобрела ТМЦ стоимостью 240 000 р. (в т.ч. НДС 20% – 40 000 р.). В книге покупок приобретение фиксируется так:
Проводки:
|
Содержание |
Д/т |
К/т |
На сумму |
|
Учтены ТМЦ |
41 |
60 |
200 000 |
|
«Входной» НДС |
19 |
60 |
40 000 |
|
Счет оплачен |
60 |
51 |
240 000 |
|
НДС к вычету |
68 |
19 |
40 000 |
Книга продаж: проводки НДС
Начисляют налог при оформлении реализации – сч. 68/НДС кредитуется, корреспондируясь со счетами 90 или 91.
В книге продаж реализация (код вида операции 01) отражается построчно по каждой операции в строгой хронологии.
Пример:
Компания «Гермес» на основании договора с ООО «Гера» реализовала ТМЦ на 240 000 р. (в т.ч. НДС 20% – 40 000 р.).
Отражение в книге продаж, проводки у «Гермеса»:
Проводки:
|
Содержание |
Д/т |
К/т |
На сумму |
|
Выручка |
62 |
90/1 |
240 000 |
|
НДС: |
|
|
|
|
Исчислен |
90/3 |
68 |
40 000 |
|
Уплачен |
68 |
51 |
40 000 |
Авансы полученные и книга продаж: проводки
Зачастую поставке предшествует перечисление авансового платежа. Его размер определяется соглашением и не имеет ограниченных законодателем рамок. В книге продаж этот тип операций шифруется кодом 02, а продавец сразу по получении предоплаты обязан оформить «авансовый» СФ, исчислить НДС и зафиксировать его в книге продаж.
Вычленить НДС из предоплаты можно по ставке, действующей для категории поставляемых ТМЦ – 10/110 или 20/120. В бухучете авансы учитывают на сч. 62/АВ, а НДС с предварительного платежа – на сч.76. В ситуации с предоплатой рассчитать НДС продавцу придется дважды: по поступившей предоплате и факту отгрузки. В книге продаж предоплата отражается следующим образом:
Согласно записи книги продаж проводки будут такими:
|
Содержание |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Аванс получен |
51 |
62/АВ |
150 000 |
|
НДС с аванса (150000х20/120) |
76 |
68 |
25 000 |
|
По факту отгрузки (допустим, товар предварительно оплачен полностью) |
|||
|
Учтена выручка |
62 |
90/1 |
150 000 |
|
НДС |
90/3 |
68 |
25 000 |
|
Аванс засчитан в оплату поставки |
62/АВ |
62 |
150 000 |
|
Зачтен НДС с аванса |
68 |
76 |
25 000 |
Заметим, что по авансам полученным/выданным до 01.01.2019 налог исчисляется по ставке 18/118%. Следовательно, при отгрузке уже в 2019 возмещение налога с полученного аванса, равно как и восстановление с выданного осуществляются по той же ставке (18/118).
НДС с выданных авансов: проводки у покупателя
Приобретатель вправе принять «авансовый» НДС к вычету, для чего открывает счет 60/АВ и оформляет записи (по условиям вышеприведенного примера):
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Аванс перечислен (получен СФ на аванс) |
60/АВ |
51 |
150 000 |
|
НДС с аванса направлен к возмещению |
68 |
76 |
25 000 |
|
После получения второго СФ от продавца на поставку и оприходования ТМЦ: |
|||
|
Товар оприходован |
41 |
60 |
125 000 |
|
НДС: |
|||
|
Начислен |
19 |
60 |
25 000 |
|
Принят к вычету |
68 |
19 |
25 000 |
|
Аванс зачтен в оплату поставки |
60 |
60/АВ |
150 000 |
|
Восстановлен НДС |
76 |
68 |
25 000 |
Книга продаж: какие проводки формируются при восстановлении НДС у продавца
Несостоявшиеся сделки предполагают возврат аванса поставщиком. В подобной ситуации продавец вправе принять к возмещению «авансовый» НДС после возвращения предоплаты, отразив в учете следующие записи:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Аванс перечислен приобретателю |
62/АВ |
51 |
150 000 |
|
НДС принят к возмещению |
68 |
76 |
25 000 |
Нововведения по оформлению возврата в 2019 году
Основное изменение коснулось правил оформления возврата покупателем. Теперь независимо от причин возврата отменена так называемая «обратная реализация», когда покупатель оформлял ее, регистрируя в своей книге продаж соответствующие записи. С 2019 года возврат оформляет поставщик, выставляя корректировочный (сторно) СФ, даже если приобретатель уже принял товар к учету. Этот документ у покупателя будет являться основанием для восстановления ранее принятого к возмещению НДС (п. 1. 4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.
