Счет-фактура является документом, подтверждающим сумму НДС при его возмещении. Его оформление всегда требует внимательного отношения, поскольку неправильно составленный или даже подписанный факсимильной подписью, он не может служить подтверждением принятие налога к вычету. Особой спецификой отличаются авансовые счета-фактуры. Разберемся с нюансами их применения. Напомним, что сам счет-фактура с 2019 года не меняется, но меняется форма книги продаж.
Счет-фактура на аванс
Авансовый счет-фактура (СФ) составляется только при получении предоплаты, а не по факту продажи. Исходя из этой особенности, не все сведения из него могут быть внесены в налоговые регистры, поскольку они обычно неизвестны при перечислении аванса.
При получении перечисленного аванса продавец оформляет, регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж и передает его покупателю, который на основании имеющегося СФ может воспользоваться правом на вычет НДС.
Счет-фактура на аванс в книге продаж и книге покупок
Не составляются авансовые СФ на товары, требующие длительного (более полугода) изготовления или облагаемые по нулевой ставке, а также при имеющемся освобождении от уплаты НДС.
В остальных случаях авансы от покупателей в книге продаж фиксируются и оформляются составлением 2-х экземпляров счета-фактуры (по одному для продавца и покупателя) в течение 5 дней.
На основании авансового счета-фактуры покупатель делает запись об уплаченном авансе в своей книге покупок.
Авансы в книге продаж: код вида операции
Счет-фактура на аванс заносится в книгу продаж с обязательным обозначением кода вида операции (КВО).
Продавец фиксирует зачет аванса в книге продаж кодом 02, а покупатель на основании полученного авансового счета-фактуры в книге покупок тоже проставляет КВО 02.
Отгрузка товара в счет полученного аванса отражается у продавца в книге продаж КВО 01, а возврат оставшейся суммы аванса – кодом 22 в книге покупок.
Покупатель фиксирует в книге покупок сумму аванса по счету-фактуре с КВО 02, а также поступление товара по отгрузочному счету–фактуре под КВО 01.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, отражается КВО 21 - код восстановления аванса в книге продаж.
Запись в книге покупок по счету-фактуре с КВО 22 должна содержать: № и дату счета-фактуры, наименование и реквизиты продавца (собственные), стоимость ТМЦ по счету-фактуре с учетом НДС и сумму НДС.
Пример
Рассмотрим, как на практике происходит оформление операции продажи на условиях предоплаты:
Допустим, фирма ООО «Рост» перечислила 10.12.2018 ООО «Дуэт» аванс в сумме 354 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 54 тыс. руб.) на поставку товара.
Продавец ООО «Дуэт»:
оформил счет-фактуру № 1 от 10.12.2018 на получение аванса в сумме 354 т. р. (НДС – 54 т.р.);
выставил ее в адрес покупателя;
зарегистрировал в книге продаж сумму аванса – 354 т. р., в т.ч. НДС 54 т.р. (КВО 02).
Покупатель ООО «Рост» в книге покупок:
зарегистрировал счет-фактуру № 1 от 10.12.2018 на сумму уплаченного аванса 354 т. р. с учетом НДС 54 т.р. (КВО 02).
ООО «Дуэт» 20.12.2018 отгрузил товары на сумму 236 т. р., в т. ч. НДС – 36 т. р., при этом продавец:
оформил и выставил покупателю счет-фактуру № 2 от 20.12.2018 на 236 т.р. (НДС – 36 т.р.);
зарегистрировал СФ в книге продаж под КВО 01 на сумму 236 т.р. (НДС – 36 т.р.);
одновременно отразил вычет НДС с аванса в книге покупок – по счету-фактуре № 2 от 20.12.2018 на сумму 354 т. р. (НДС – 36 т.р.) под кодом 22.
Получив счет-фактуру № 2 от 20.12.2018 ООО «Рост»:
зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру на 236 т.р. с учетом НДС – 36 т.р. КВО 01;
в книге продаж зафиксировал восстановление НДС по счету № 1 от 10.12.2018 на сумму 354 т. р. с учетом НДС – 36 т.р. КВО 21.
Как отразить авансы в книге продаж в переходный период 2018-2019
Изменения в НК РФ, увеличивающие ставку НДС до 20%, с начала 01.01.2019 и применяются в отношении отгруженных ТМЦ/услуг именно с этой даты. Это означает, что при получении аванса в 2018 году новая ставка еще не действует. Следовательно, аванс, полученный в 2018г., будет облагаться по ставке 18%. При отгрузке ТМЦ/услуг в 2019г. продавец должен будет предъявить покупателю дополнительно к цене товара НДС 20%. Налог, исчисленный с предоплаты в 2018г., будет принят к вычету в размере 18%.
Обратите внимание, что с 01.01.2019 г. изменится форма книги продаж – в ней будут присутствовать графы, предусматривающие как новую (20%), так и старую (18%) ставки НДС (скачать новый бланк книги можно здесь).
Пример
Например, в 2018 году продавец получил предоплату 590 т. р., исчислил НДС – 90 т.р. (590000 х 18/118) и сделал соответствующую запись в книге продаж.
По соглашению сторон в 2019г. стоимость ТМЦ с учетом налога была увеличена до 600 т. р. (т. к. НДС по новой ставке составил 100 т.р.). Соответственно в 2019 году продавец рассчитал НДС по ставке 20% и предъявил покупателю СФ. В книге продаж делается запись. НДС, исчисленный с предоплаты, он примет к вычету (оформив запись в книге покупок), т.е. покупателю придется уплатить большую сумму.
Однако, если по договору в согласованную цену входит НДС, то сумма договора изменяться не может, а НДС будет исчислен из установленной цены, т.е. в 2019 году (вернемся к нашему примеру) НДС составит 98,33 т.р. (590000 х 20/120), а сумма по договору увеличиваться не будет. Таким образом, покупатель не понесет потерь, а продавец уплатит большую сумму налога.
