НДС с агентского вознаграждения у агента

НДС у агента в процессе реализации товаров, услуг либо работ согласно агентскому договору

Нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при начислении НДС по агентскому договору:

• НК РФ, статьи № 149, 156, 164, 168, 169, 172, 174;
• Правила заполнения счета-фактуры;
• Правила ведения книги продаж;
• Правил ведения журнала учета счетов-фактур;
• Письмо ФНС РФ № СД-4-3/11815@ от 17.10.24;
• Письмо Минфина РФ № 03-07-14/59665 от 19.10.15;
• Приложение к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-3/136@ от 14.03.2016;
• Порядок заполнения декларации по НДС.

НДС у агента по агентскому договору в процессе продажи товаров, услуг, работ от имени заказчика (принципала)

Агент начисляет НДС и оформляет счета-фактуры (СФ) исключительно с собственного вознаграждения (прочего доп. дохода за предоставление услуг). Данные СФ регистрируются в книге продаж в стандартном порядке. НДС с дохода от продажи товаров (услуг, работ) начисляет непосредственно заказчик, в т. ч. он предоставляет СФ покупателям.

А как следует учитывать НДС агенту-упрощенцу? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.

НДС по агентскому договору в процессе продажи товаров, работ, услуг от имени агента

Действуя от своего имени по агентскому договору и исчисляя НДС, агент, согласно Налоговому кодексу РФ, должен:

• оформлять и предоставлять покупателям счета-фактуры, проводить эти документы в учетном журнале по проданным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) заказчика, который является налогоплательщиком НДС, в т. ч. при получении от покупателей авансовых платежей;
• начислять НДС и выставлять принципалу (заказчику) счета-фактуры с собственного денежного вознаграждения (прочего дохода за предоставленные услуги), регистрировать эти СФ в книге продаж.

Порядок оформления агентом счетов-фактур по проданным товарам (услугам, работам) заказчика, в т. ч. их регистрации

На протяжении 5 календарных дней с момента отгрузки товаров агент (ИП, компания) от своего имени оформляет счет-фактуру в 2 экземплярах непосредственно на имя покупателя. В этом СФ он обязательно указывает:

• номер СФ – порядковый № по журналу исходящих счетов-фактур;
• название агента (Ф. И. О. ИП полностью или наименование организации), в т. ч. адрес, ИНН и КПП (ИП его не указывает).

Агент не уплачивает НДС, зафиксированный в счете-фактуре, представляемом покупателю. Эту транзакцию осуществляет заказчик.

Один экземпляр СФ агент вручает покупателю, а заказчику он предоставляет копию выставленного покупателю счета-фактуры. На основе данных из копии СФ заказчик выставляет СФ самому агенту. Вместо копии можно просто передать заказчику фактические сведения, требующиеся для оформления счета-фактуры.

Счет-фактура, предоставленный покупателю, агент отражает в собственном журнале учета (ч. 1). При этом он указывает в соответствующих графах:

1. Гр. № 3 – код типа операции «01» или «15», если в СФ одновременно включены товары (услуги, работы) заказчика, агента.
2. Гр. № 10–11 – наименование принципала, КПП, ИНН (по принципалу – ИП указывают не КПП и название, а Ф. И. О. полностью).
3. Гр. № 12 – №, дата регистрации СФ, перевыставленного агенту заказчиком на основании копии счета-фактуры.
4. Гр. № 14 – итоговая стоимость товаров, услуг, работ (с НДС), включенная в счет-фактуру покупателю (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).
5. Гр. № 15 – сумма НДС со всех реализованных агентом товаров (работ, услуг), но исключительно заказчика. Причем налог с проданных товаров непосредственно агента, которые включены в общий счет-фактуру, здесь не указывается. Этот НДС агент отражает в книге продаж в графах 17–18б в зависимости от налоговой ставки.
6. Гр. № 20 заполняется исключительно для импортных товаров, а также для требующих прослеживания.
7. Гр. № 21–23 заполняются только для прослеживаемых товаров.

Регистрируя в журнале (ч. 2) счет-фактуру, предоставленный заказчиком, агент указывает в соответствующих графах:

1. Гр. № 3 – код «01» либо «27», если заказчик оформил сводный счет-фактуру по сведениям из нескольких СФ, выставленных покупателям товаров заказчика непосредственно агентом.
2. Гр. № 10–11 заполняются исключительно тогда, когда товары принципала реализуются через субагентов.
3. Гр. № 12 – прописывается код «2».
4. Гр. № 20 заполняется для импорта и прослеживаемых товаров.
5. Гр. № 21–23 – здесь указывают сведения о прослеживаемых товарах.

Данный СФ не отражается в книге закупок.

НДС по агентскому договору у агента с аванса от покупателя

При получении за товары (услуги, работы) заказчика аванса по агентскому договору НДС у агента рассчитывается в установленном НК РФ порядке. Создание, регистрация СФ с авансовых платежей осуществляются аналогично, как в процессе отгрузки товара:

1. Агент формирует счет-фактуру с авансового платежа от своего имени на покупателя в 2 экземплярах, один из которых предоставляет покупателю – при этом принципалу агент отдает копию этого СФ.
2. Принципал, соответственно, на основании копии СФ создает и предоставляет (перевыставляет) счет-фактуру агенту с аналогичными значениями.
3. Счет-фактуру по авансовому платежу, представленный покупателю, агент отражает в собственном журнале учета (часть 1), указывает в графе № 3 код «02».
4. Счет-фактуру от принципала агент отражает в учетном журнале (часть 2) и указывает в графе № 3 код «02», а для сводного СФ – код «28».

Если агент удержал из авансового платежа, полученного от покупателя, собственный аванс за предоставление агентских услуг, он должен:

1. Предоставить СФ за авансовый платеж заказчику на собственное вознаграждение, применив ставку НДС 20/120, а при использовании системы УСН с уменьшенной налоговой ставкой 5 либо 7 %, соответственно, 5/105 либо 7/107.
2. Зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру (отражать в журнале учета такой СФ не нужно).

На дату предоставления агентских услуг НДС у агента, начисленный с авансового платежа за его услуги, можно принимать к вычету.

НДС у агента по агентскому договору при покупке товаров, услуг, работ

Порядок оформления документов, расчет НДС по договору с агентом при покупке товаров зависит от того, как агент работает: от собственного имени или от имени заказчика.

НДС по агентскому договору при покупке товаров от имени принципала (заказчика)

НДС («входной») по купленным товарам для заказчика не применяется к вычету агентом, так как они не переходят в его собственность. Продавец формирует счет-фактуру на приобретенные товары (услуги, работы) сразу на принципала. Соответственно, агенту не требуется перевыставлять такие СФ, в т. ч. по авансовым платежам заказчику.

Агент исчисляет НДС исключительно с собственного вознаграждения и с дополнительных доходов за оказание услуг. Соответственно, по этим операциям он формирует счет-фактуру. Регистрация этого СФ выполняется в стандартной последовательности в книге продаж.

НДС по агентскому договору при покупке товара от имени агента

«Входной» НДС по агентским договорам у агента по купленным для заказчика товарам не принимается к вычету, так как они не являются собственностью агента после покупки.

Агент обязан:

• перевыставить принципалу СФ, которые агенту выставил продавец при отгрузке и получении аванса;
• рассчитать НДС, предоставить заказчику счет-фактуру с собственного вознаграждения (прочего дохода, полученного за предоставленные услуги) и отразить этот СФ в книге продаж.

Правила оформления, регистрации агентом счетов-фактур в процессе покупки товаров для заказчика

Агент отражает выставленный продавцом счет-фактуру на товар, приобретенный для заказчика, в собственном журнале учета (ч. 2) за квартал, в котором этот СФ был составлен.

При этом в графах журнала агент указывает:

1. Гр. № 3 – код в зависимости от операции по счету-фактуре:

• «01» – на отгрузку товаров исключительно для заказчика (принципала);
• «02» – на авансовый платеж;
• «15» – на отгрузку товаров одновременно для заказчика и непосредственно для агента.

2. Гр. № 10–11 заполняются при покупке товаров через субагента.

3. Гр. № 12 – проставляется код «1».

4. Гр. № 14 – итоговая цена товаров (для заказчика и агента) с учетом НДС, установленная в счете-фактуре продавца (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

5. Гр. № 15 – сумма НДС исключительно по товарам, купленным для заказчика (графа 8 СФ по строке «Всего к оплате»).

Далее агент представляет счет-фактуру заказчику на основе сведений счета-фактуры продавца.

В этом СФ агент указывает в соответствующих строках:

1. Стр. № 1 – порядковый № согласно учетному журналу, дату оформления счета-фактуры продавца.
2. Стр. № 2 (2а, 2б) – сведения о продавце: адрес, наименование (по ИП – полное Ф. И. О.), КПП (по ИП не указывается), ИНН.
3. Стр. № 5 – реквизиты платежных документов на перевод денежных средств агенту заказчиком и продавцу – агентом.
4. Стока № 6 (6а, 6б) – адрес, наименование заказчика (принципала), его КПП, ИНН. По ИП отражается не название, а Ф. И. О., а КПП не указывают.

Остальные данные для заполнения этого СФ нужно брать из счета-фактуры продавца. Если в СФ от продавца также включены товары, купленные для агента, то в перевыставленном заказчику счете-фактуре их отражать не требуется.

При закупке товаров для заказчика одновременно у разных продавцов, но при выставлении всех СФ от продавцов в один день допускается оформление сводного счета-фактуры для предоставления заказчику.

В сводном СФ указываются:

• наименования, КПП, ИНН продавцов через знак «;»;
• наименование купленных товаров – графа № 1а;
• сведения о товарах по каждому продавцу отдельно.

Вместе со сводным счетом-фактурой агент передает заказчику заверенные копии СФ продавцов.

Регистрируя счет-фактуру, перевыставленный заказчику, в журнале учета (ч. 1), агент указывает:

1. Графа № 3 – код в зависимости от операции:

• «01» – при перевыставлении СФ на отгрузку товара от одного продавца;
• «02» – авансовый платеж от одного продавца;
• «27» – отгрузка товаров от нескольких продавцов;
• «28» – авансовый платеж от нескольких продавцов.

2. Графы № 10, 11 – наименование продавца, КПП, ИНН (сведения по каждому отдельному продавцу при оформлении сводного СФ).

3. Графа № 12 – порядковый номер по журналу учета, дата счета-фактуры, предоставленного продавцом (информация по всем СФ отдельных продавцов для сводного счета-фактуры). Эти данные также должны быть указаны у агента в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры от продавца.

4. Графа № 20 заполняется исключительно для импорта и прослеживаемых товаров.

5. Графы № 21–23 заполняются для прослеживаемых товаров.

В книге продаж агент не отражает счета-фактуры, перевыставляемые заказчику. В данном случае начислять НДС агент не обязан.

НДС с агентского вознаграждения у агента

Формула начисления НДС с агентского вознаграждения у агента:

¹ Дополнительная выгода может быть у агента, в частности, из-за того, что он продал товар принципала дороже, чем он указывал, или приобрел для него товар по меньшей цене.

² Если агент на УСН и применяет пониженную ставку НДС (5 или 7 %), он использует ее при расчете НДС с агентского вознаграждения.

Расчет НДС с вознаграждения агента выполняется даже при продаже товаров принципала, не подлежащих налогообложению, за исключением (НК РФ ст. № 149) следующих случаев:

• предоставление аккредитованным организациям других государств либо иностранным гражданам помещений на территории России в аренду;
• реализация ритуальных товаров, предоставление соответствующих услуг;
• продажа медицинских товаров, входящих в Перечень № 1042, утвержденный российским Правительством;
• реализация предметов художественного народного промысла.

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС с вознаграждения не начисляется.

Начисление НДС осуществляется в день оказания услуги, зафиксированный в агентском договоре.

Со дня предоставления услуг не позже 5 календарных дней агент выставляет счет-фактуру на стоимость собственного вознаграждения и на дополнительный доход (выгоду). Этот СФ отражают только в книге продаж, регистрация в журнале учета счетов-фактур не требуется.

Начисление НДС за предоставленные услуги агентом выполняется 2 раза в случае получения им авансового платежа:

• в день, когда агенту перечислен аванс – налоговая ставка 20/120 от размера авансового платежа (для УСН с уменьшенной налоговой ставкой 5 и 7 % – 5/105 и 7/107);
• в день предоставления услуг – налоговая ставка 20 % (для УСН – 5 и 7 %) с размера вознаграждения и дополнительного дохода агента.

Принять к вычету налог с аванса агент может в день предоставления услуг.

Правила заполнения агентом декларации по НДС

Агент исчисляет НДС с агентского вознаграждения и отражает в налоговой декларации данные посреднических операций, если этот агент является налоговым агентом по НДС или плательщиком НДС. Ее заполнение осуществляется на основании приказа ФНС РФ № ЕД-7-3/989@ от 05.11.24.

В разделах декларации № 10–11 фиксируются посреднические операции. Выставленные счета-фактуры указывают в разделе № 10, а полученные – в разд. № 11. Данные для заполнения нужно брать из учетного журнала счетов-фактур.

Значения строк декларации раздела № 10 (стр. 020–250), № 11 (стр. 020–240) заполняют аналогично порядку заполнения соответствующих граф учетного журнала. При отсутствии какого-либо значения в соответствующей строке ставится прочерк «-».

Количество записей в разделах № 10, 11 декларации должно совпадать с числом записей, сделанных в журнале учета (часть 1, 2). Каждая запись из журнала переносится в указанные разделы декларации. К примеру, если в учетном журнале, в частях № 1 и 2, указано по 2 записи, значит, и в декларации нужно заполнить два раздела № 10 и два раздела № 11. При этом в каждом разделе, в строке № 005, нужно поставить порядковый № записи, который установлен в учетном журнале в графе № 1 части 1 или 2.

В строках декларации (Раздел № 10) указываются данные из учетного журнала (Выставленные счета-фактуры) граф № 3–7, 9, 11–23 части 1, то есть, в частности:

• строка № 020 – код вида операции (берется из графы № 3 журнала учета);
• строки № 030, 040 – дата, № счета-фактуры (см. графу № 4);
• стр. № 110 – КПП, ИНН покупателя (из гр. № 9);
• стр. № 120, 130, 140 – КПП, ИНН продавца, дата и № выставленного им счета-фактуры (из гр. № 11, 12);
• стр. № 150 – код валюты (см. гр. №13);
• стр. № 160 – цена товара (услуг, работ), имущественных прав согласно счету-фактуре (из гр. №14);
• стр. № 170 – налоговая сумма по счету-фактуре (см. гр. № 15);
• стр. № 220 – регномер декларации на товары либо регномер партии прослеживаемого товара (из гр. № 20);
• стр. № 230 – код единицы измерения количества товара (из гр. № 21);
• стр. № 240 – количество прослеживаемого товара в определенной единице измерения (см. гр. № 22);
• стр. № 250 – цена (без НДС) прослеживаемого товара (гр. № 23).

Если в учетном журнале агента графы № 20–23 части 1 «Выставленные счета-фактуры» не имеют записей, то в декларации, в строках № 220–250, ставятся прочерки «-».

В строках декларации (Раздел № 11) указываются данные из учетного журнала (Полученные счета-фактуры) граф № 3–7, 9, 11–23 части 2, в частности:

• строка № 020 – код типа операции (см. графу № 3 журнала учета);
• стр. № 030, 040 – дата, № счета-фактуры (из гр. №4);
• стр. № 110 – КПП, ИНН продавца (см. гр. № 9);
• стр. № 130 – код типа сделки (см. гр. № 12);
• стр. № 140 – код валюты (гр. № 13);
• стр. № 150 – цена товара (услуг, работ), имущественных прав согласно счету-фактуре (гр. № 14);
• стр. № 160 – налоговая сумма по счету-фактуре (гр. № 15);
• стр. № 210 – регномер декларации на товары либо регномер партии прослеживаемого товара (гр. № 20);
• стр. № 220 – код единицы измерения количества товара (гр. № 21);
• стр. № 230 – количество прослеживаемого товара в установленной единице измерения (гр. № 22);
• стр. № 240 – цена (без НДС) прослеживаемого товара (гр. № 23).

Если в учетном журнале агента графы № 20–23 части 2 «Полученные счета-фактуры» не имеют записей, в декларации, в строках № 210–240, ставятся прочерки «-».

Еще в декларации агент должен указать размер собственного вознаграждения (в графе № 3) и НДС, начисленного с него (в графе № 5), в следующих строках раздела 3:

• стр. № 010 – если ставка НДС с вознаграждения составляет 20 %;
• стр. № 021 – налоговая ставка – 7 %;
• стр. № 022 – налоговая ставка – 5 %.

Оформленную декларацию по НДС агент обязан подать в электронном виде до 25-го числа следующего месяца после отчетного налогового периода.

Если агент не является налоговым плательщиком, налоговым агентом НДС либо освобожден от уплаты НДС, он предоставляет вместо декларации электронную форму учетного журнала счетов-фактур – до 20-го числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Итоги

За оказание услуг принципалу (заказчику) по агентскому договору агент получает соответствующее денежное вознаграждение, на которое предусматривается начисление НДС. Процедура выставления счетов-фактур, их регистрации, порядок налогообложения несколько различается, когда агент работает от имени заказчика (принципала) и от собственного имени. При получении аванса НДС рассчитывается 2 раза – при получении авансового платежа и после предоставления услуг. При исчислении суммы налога также учитывается применяемая система налогообложения – стандартная 20 %, УСН 5 либо 7 %. Основные нюансы приведены выше в материале.