Как учесть скидку покупателю на УСН

Как учесть скидку покупателю на УСН: правила учета у продавца

Способ отражения скидки в бухучете продавца зависит от момента ее предоставления покупателю:

• до поступления денежных средств от покупателя;
• после внесения части платежа покупателем;
• после полной оплаты товара покупателем.

Стоит отметить, что независимо от момента предоставления скидки важно, чтобы договор и иные документы четко указывали, что скидка снижает цену.

В противном случае налоговая инспекция может признать скидку премией или другим видом вознаграждения и включить в доход первоначальную цену без учета скидки.

Как учитывать скидку на УСН, если она предоставлена клиенту до получения оплаты

Скидка никак не влияет на расчет налогооблагаемого дохода, пока деньги от клиента не поступили. Доход фиксируется лишь после фактического поступления платежа, причем учитывается именно сумма, которую клиент заплатил уже с учетом всех предоставленных скидок (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина РФ № 03-11-06/2/7121 от 11.03.2013).

Если учет УСН по схеме «Доходы минус расходы», скидку отдельно включать в состав расходов не надо, ведь она уменьшает сам облагаемый доход. 

Допустимо ли учитывать доходы на УСН после уменьшения стоимости продовольственных товаров на сумму скидки

Если предоставление скидки ведет к изменению розничной цены продуктов питания, продавец вправе включить полученный доход уже с учетом такой скидки – аналогично ситуации с прочими товарами либо услугами.

Тем не менее стоит помнить, что назначение скидочных условий за большие объемы закупки продукции питания может вызвать интерес проверяющих органов.

Согласно ч. 4 ст. 9 ФЗ-381 «О регулировании торговой деятельности» (далее – ФЗ-381), любые бонусы и премии, выплачиваемые поставщиками покупателю за приобретение большого объема продовольственной продукции, не подлежат учету при формировании конечной стоимости. Следовательно, такие скидки неправомерны и требуют особого порядка отражения в учете.

Вместе с тем ВС разъяснил в Определении от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017, что требования ФЗ-381 не касаются вопросов исчисления налогов. Соответственно, если предоставленная скидка влияет на цену продукта при расчете налога, то она подлежит учету как скидка.

Несмотря на разъяснения ВС, возможны претензии со стороны ФАС за несоблюдение правил договоров поставки продовольственных товаров, что влечет наложение административных штрафов согласно ст. 14.42 КоАП и п. 2 ст. 16 ФЗ-381.

Налоговые органы имеют право квалифицировать подобную скидку как бонус или вознаграждение, обязав продавца показать весь доход до учета скидки. В таком случае премия (бонус) может быть отнесена к расходам при объекте «Доходы минус расходы».

Как учитывать скидку на УСН после получения части оплаты

Существуют два возможных варианта развития событий:

1. Если полученная сумма меньше или равна стоимости товара (услуги) после предоставления скидки, то никаких корректировок делать не потребуется. Доход при поступлении предоплаты останется неизменным, поскольку не превысил новой суммы сделки. При полном расчете покупатель доплачивает остаток суммы, равный текущей задолженности. Этот платеж учитывается как дополнительный доход, возникший на день зачисления этой суммы.

2. Если первоначальный аванс больше итоговой суммы сделки после предоставления скидки, то возникает ситуация переплаты покупателем. Действия зависят от решения самого клиента:

• Покупатель попросит возврат излишне уплаченных средств на расчетный счет. Размер дохода продавца уменьшится на величину возврата денежных средств в налоговом периоде такого возврата.
• Покупатель оставит в качестве аванса для будущих поставок: уменьшение налогооблагаемого дохода проводить не нужно. Перечисленные изначально денежные средства признаются авансовым платежом и учитываются в составе доходов продавца в период их фактического поступления.

Как учитывать скидку на УСН, если она предоставлена клиенту после полной оплаты

Поскольку возникает ситуация переплаты клиентом, дальнейший учет производится аналогично ситуации с излишне уплаченным авансом.

При возврате суммы переплаты клиенту через банковский счет продавец обязан уменьшить ранее учтенный доход, отраженный при первоначальном поступлении платежа (п. 1 ст. 346.17 НК).

Однако если сумма переплаты была зачтена в качестве предоплаты за следующую поставку товаров (услуг), никаких изменений в бухгалтерии вносить не потребуется, поскольку общий размер дохода не уменьшился (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина № 03-11-11/76182 от 06.08.2025).

Как отражаются скидки продавца на УСН, если стоимость товара остается неизменной

Если предоставляется скидка покупателю, такая как денежная компенсация или дополнительный товар, то в учете продаж фиксируются доходы от реализации продукции (услуг, работ) исходя из полной суммы без уменьшения на сумму данной скидки.

Это связано с тем, что цена товара по договору остается прежней, следовательно, выручка также не подлежит уменьшению (п. 1 ст. 41, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК).

Фактически производятся две отдельные операции: реализация товара по зафиксированной договором цене и выдача скидки. Если продавец применяет объект налогообложения «Доходы», то понесенные расходы на выплату премий и бонусов не учитываются вовсе, поскольку общие расходы здесь не принимаются к учету. Для объекта «Доходы минус расходы» данные траты разрешены лишь тогда, когда вознаграждение обусловлено выполнением конкретных условий соглашения, например достижением определенного объема закупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК).

Таким образом, уменьшение доходов на величину скидки недопустимо, кроме случаев, предусмотренных законом. Расход на данную скидку также не включается в расчет налогооблагаемой базы.

Кроме того, даже если премия удержана в счет будущих поставок или погашена задолженность покупателя путем зачета премии, полученный доход должен отражаться в полном объеме реализации, независимо от фактического поступления денежных средств после учета этой премии (п. 1 ст. 346.17 НК).

Облагается ли налогом УСН скидка от поставщика: учет у покупателя

Способ отражения скидки в бухучете покупателя, как и у продавца, зависит от момента ее предоставления:

• до перечисления денежных средств продавцу;
• после внесения части платежа;
• после полной оплаты.

Как учесть скидку покупателю на УСН, предоставленную после оплаты

Скидка ни на что не влияет, если учет УСН у покупателя осуществляется с объектом «Доходы», поскольку в доходах она не учитывается и выгод у покупателя в данном случае нет (п. 1 ст. 41 НК).

Если учет УСН по схеме «Доходы минус расходы»:

• Доходы не учитываются по аналогии с объектом «Доходы».
• Приобретенные товары (работы или услуги) нужно учитывать в расходах уже по новой стоимости (с учетом скидки) после их оплаты и получения.

Как учесть скидку покупателю на УСН, предоставленную после внесения аванса

В этом случае скидка также не влияет на учет покупателя на УСН с объектом «Доходы».

Для объекта «Доходы минус расходы»:

• Доходы не учитываются по аналогии с объектом «Доходы».
• Скидка в расходах не признается до момента полной оплаты и получения приобретенных товаров, работ или услуг (Письмо Минфина от № 03-11-11/3606 от 20.05.2019). После их оплаты и получения в расходах будет учтена новая стоимость (с учетом скидки).

Как учесть скидку покупателю на УСН, предоставленную после оплаты

Для УСН с объектом «Доходы» возврат переплаты в доходах не учитывается, поскольку это возврат денег покупателя.

Для УСН «Доходы минус расходы»:

• Доходы не учитываются по аналогии с объектом «Доходы».
• Расходы признаются с учетом следующего: если стоимость товаров, работ, услуг еще не была учтена в расходах, то в расходах нужно признать новую стоимость, если стоимость была признана – нужно скорректировать расходы и откорректировать единый налог, подав уточненку и доплатив налог и пени при необходимости (Письмо Минфина № 03-03-06/1/103280 от 24.10.2024).

Как составить уточненную декларацию по УСН, рассказано в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Как отражаются скидки покупателю на УСН, если стоимость товара остается неизменной

В случае, когда покупатель получил скидку в качестве уменьшения стоимости будущей партии товара (новых работ, услуг), ее учет произойдет в момент оплаты будущей партии, поскольку стоимость будет ниже за счет скидки.

Если скидка покупателю будет предоставлена в качестве бесплатного товара, работы или услуги, то учет по аналогии безвозмездного получения имущества, о котором рассказывается здесь.

В ситуации, когда покупатель получил скидку в виде премии, ее нужно учесть в доходах на дату поступления денег (Письмо Минфина № 03-11-06/2/4031 от 30.09.2013). Если премия будет зачтена в счет погашения задолженности за уже поставленные товары (работы, услуги), то доход возникнет на дату зачета. Если товар еще не был получен, то дата зачета будет приходиться на дату получения товара. 

Итоги

Учет УСН во многом зависит от объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы». Правильно отразить скидку покупателю на УСН и продавцу на УСН помогут корректно оформленные документы и соблюдение порядка признания доходов и расходов упрощенцами.

Когда отменят УСН, читайте в рубрике «Вопрос-ответ».