Как учитывать безвозмездно полученное имущество при УСН

УСН: безвозмездное получение имущества – особенности учета

Метод учета на УСН определяется исходя из способа получения имущества:

• путем дарения;
• во временное бесплатное использование;
• в форме беспроцентного займа.

В случае, когда учредитель безвозмездно передал какое-либо имущество, также действуют отдельные правила.

Далее остановимся на деталях отражения операций в учете на УСН при получении имущества тем или иным способом.

Безвозмездно полученное имущество при УСН: дарение

Отдельно рассмотрим, как отражается на УСН безвозмездное получение товара или иного имущества сначала в составе доходов, далее в составе расходов.

Безвозмездное поступление: УСН «Доходы»

Подаренное имущество признается доходом для УСН на основании п. 1 ст. 346.15 НК на дату подписания акта приемки-передачи имущества либо на день зачисления денег на банковский счет, получения наличных через кассу (п. 1 ст. 346.17 НК).

Размер дохода определяется исходя из рыночной цены имущества (за исключением суммы НДС), которая должна быть не меньше (ст. 250 п. 8, ст. 346.18 п. 4):

• остаточной балансовой стоимости передаваемого объекта по учету передающего лица, если передается амортизируемое имущество;
• расходов на изготовление имущества у передающей стороны, если передается неамортизируемое имущество.

Рыночную цену следует определять исходя из стоимости аналогичных объектов, реализуемых невзаимозависимым покупателям (п. 1 ст. 105.3 НК).

Для фиксации величины полученной стоимости необходимы подтверждающие документы: например, акт дарения, заключение профессионального оценщика, справка о балансовой стоимости имущества или расходах на его изготовление (п. 8 ст. 250 НК).

Однако существуют ситуации, когда принятое в дар имущество освобождается от налогообложения на основании ст. 251 НК.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 251 НК РФ в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Отражение стоимости безвозмездно полученного при УСН в расходах

При УСН «Доходы» стоимость полученного в подарок не включают в состав расходов (п. 1 ст. 346.18 НК).

При УСН «Доходы минус расходы» возможность учитывать стоимость такого имущества в составе расходов будет зависеть от типа имущества и целей его дальнейшего использования:

• Если полученное имущество относится к материалам или запасам (МПЗ), предназначенным для производства продукции, оно сразу отражается в расходах вместе с доходом, то есть датируется актом передачи имущества дарителем. Нет необходимости ждать момента полного использования материалов в процессе производства.
• Если имущество приобретено для последующей перепродажи, Минфин допускает включение его стоимости в издержки после получения доходов от продажи (письмо № 03-11-06/2/9874 от 26.02.2015). Однако стоит помнить, что налоговые органы могут предъявить претензии ввиду отсутствия формальных оснований для включения таких расходов. Дело в том, что для товаров, предназначенных для перепродажи, упрощенцы не вправе применять положения пп. 2 п. 1 ст. 268 НК, позволяющие фиксировать в расходах стоимость такого имущества.

Важно! Если принято решение включить в расходы стоимость имущества, приобретенного для перепродажи, то сделать это можно по мере фактической реализации данного имущества (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

• Для имущества, подлежащего амортизации, такая возможность отсутствует. Здесь важно отметить, что даже если аналогичное имущество было бы оплачено покупателем, оно могло включаться в расходы постепенно, через механизм амортизации. Но поскольку получение такого имущества произошло путем дарения, оно не подлежит учету в расходах до момента полной оплаты.

Порядок учета операций при поступлении имущества в безвозмездное пользование на УСН

Разберемся отдельно с учетом доходов и расходов.

Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, в составе доходов

Получив имущество в безвозмездное пользование, нужно будет учесть доход в виде рыночной стоимости аренды подобного имущества (письма Минфина № 03-03-06/1/29310 от 19.04.2021, № 03-03-06/3/70561 от 13.09.2019).

Подтверждение рыночной стоимости возможно такими способами:

• путем составления документов, например, справки, основанной на доступной информации из открытых источников интернета или иных ресурсов;
• посредством заключения независимого эксперта-оценщика.

Дата признания дохода от бесплатного использования имущества налоговым законодательством не установлена.

Рекомендуется учитывать такой доход на последний день каждого календарного месяца или последний день отчетного (налогового) периода, пока продолжается использование имущества.

Не стоит включать в состав доходов саму стоимость имущества, переданного в эксплуатацию, поскольку право собственности на него не переходит к получателю (п. 1 ст. 689 ГК).

Отражение в учете расходов при безвозмездном пользовании имуществом

Расходы при безвозмездном пользовании имуществом отражаются следующим образом:

1. УСН «Доходы»: рыночная цена пользования аналогичным имуществом и издержки на его обслуживание не признаются в расходах (ст. 346.18 п. 1 НК).

2. УСН «Доходы минус расходы»:

• Сумму рыночной стоимости аренды, ранее учтенную в доходах, включать в расходы нельзя. Затраты на аренду имущества учитываются лишь тогда, когда она фактически оплачена (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17).
• Расходы на эксплуатацию данного имущества разрешено учитывать, если они предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ и не возмещаются владельцем имущества.

Как учитывать беспроцентный заем при УСН

Выдача компаниям на УСН беспроцентного займа не влияет на налоговый учет.

Не включаются в налогооблагаемые доходы:

• непосредственно сама сумма полученного займа («основная сумма»);
• матвыгода, получаемая вследствие отсутствия процентов по кредиту (письма Минфина № 03-12-11/24830 от 13.03.2025, № 03-12-11/1/23489 от 31.03.2021).

Получение беспроцентного займа ИП также не будет увеличивать налоговые обязательства, однако у него может появиться матвыгода от сэкономленных процентов, подлежащая налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 224, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

Как отразить безвозмездно полученное от учредителя имущество

Правила отражения такой помощи зависят от формы ее предоставления:

1. Если учредитель предоставил имущество (включая денежные средства) либо передал имущественные права бесплатно, то такая помощь не включается в доходы в двух ситуациях:

• Доля участия учредителя в уставном капитале превышает 50 % либо составляет ровно половину капитала.
• Полученное имущество (или имущественные права) не передавалось другим лицам или реализовано в течение календарного года после их поступления. На денежные средства это правило не распространяется.

Если указанные условия нарушены, тогда стоимость приобретенного имущества (права собственности) или сумма полученных средств должна быть включена в налогооблагаемый доход по правилам, применяемым при безвозмездном поступлении имущества (имущественных прав), рассмотренным выше (раздел «Безвозмездно полученное имущество при УСН: дарение»).

2. Если учредитель оформляет беспроцентный заем предприятию, никаких доходов, включая выгоду от отсутствия процентов, не возникает (письма Минфина № 03-12-11/24830 от 13.03.2025, № 03-12-11/1/23489 от 31.03.2021).

Таким образом, для корректного формирования налоговой базы упрощенец, получив безвозмездно имущество, должен учесть применяемый объект налогообложения, способ получения, а также статус передающей стороны.