Учет инвентаризации ОС
Одной из обязанностей любой компании является ежегодное проведение инвентаризации расчетов и имущества, т.е. пересчет их фактического наличия и письменное отражение полученных результатов в сравнении с учетными данными в специальных формах. Обязанность эта установлена законом № 402-ФЗ «О бухучете» и подлежит безусловному исполнению, а порядок осуществления инвентаризации имущества закрепляется в учетной политике предприятия.
Проверка наличия ОС проводится комиссионно и представляет собой осмотр объектов по месту нахождения, соответствие их характеристикам, представленным в инвентарных карточках, техпаспортах, актах приема и т.п. Информация о наличии каждого объекта ОС вносится в инвентаризационную опись, в ней же фиксируют и данные бухучета.
Завершающим этапом инвентаризации ОС является сличение учетной информации с реальным наличием объектов. Если расхождений между ними не установлено, то никаких бухгалтерских записей делать не придется – фактическое количество объектов лишь подтвердит правильное ведение учета.
В каком порядке проводят инвентаризацию основных средств, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Если проверкой установлено несоответствие между учетными и фактическими данными – недостача имущества или, напротив, наличие неучтенных объектов, то по установленным расхождениям формируют сличительные ведомости, а затем формируют проводки, приводящие учетные данные в соответствие с реальным наличием активов. Рассмотрим, как осуществляется учет результатов инвентаризации ОС в разных ситуациях.
Излишки ОС должны быть оприходованы по рыночной стоимости, увеличив структуру прочих доходов и задействовав сч. 08:
Операции |
Дт |
Кт |
Установлены излишки ОС |
08 |
91/1 |
Излишки по инвентаризации приняты к учету |
01 |
08 |
Если при инвентаризации установлена недостача ОС, то списание недостающего объекта с учета осуществляется так же, как и при выбытии его по другим причинам: сначала списывают первоначальную стоимость на субсчет выбытия, сумму начисленного износа, затем остаточную стоимость.
Для отражения в учете допущенных недостач используют один из приемлемых вариантов. Если в недостаче ОС виновно конкретное лицо, то остаточную стоимость взыскивают с него, если же установить виновника невозможно, то недостачу относят на убытки. Оформляется недостача при инвентаризации основных средств проводками:
Операции |
Дт |
Кт |
Списание: |
|
|
- первоначальной стоимости ОС |
01/Выб. |
01 |
- амортизации |
02 |
01/В |
Остаточная стоимость объекта учтена в составе недостач |
94 |
01/В |
Сумма недостачи: |
|
|
- отнесена на возмещение с виновного лица |
73/2 |
94 |
- внесена сотрудником в кассу (на расчетный счет) |
50 (51) |
73/2 |
- удержана из заработной платы виновного лица |
70 |
73/2 |
- отнесена на убытки при невозможности привлечь виновника |
91/2 |
94 |
Итоги инвентаризации фиксируют в отчетности того месяца, когда процедура завершилась. Если инвентаризация проводилась по состоянию на 31 декабря, ее результаты учитываются в годовой отчетности.
Примеры бухгалтерского оформления результатов инвентаризации ОС
Пример 1:
По итогам инвентаризации ОС, проведенной в компании на конец отчетного года, выявлены излишки – эстакада, изготовленная собственными силами. Объект эксплуатируется в ремонтном цехе, но на учет не принят. Комиссией оформлены результаты инвентаризации, сформирована сличительная ведомость, в которой отражена обоснованная стоимость объекта в сумме 120 000 руб.
В бухгалтерском учете компании за отчетный год отразится приход объекта ОС по результатам инвентаризации:
Операции
Дт
Кт
Сумма
Выявлены излишки ОС - эстакада
08
91/1
120 000
Объект принят к учету в составе ОС
01
08
120 000
Пример 2:
Инвентаризацией ОС в предприятии выявлена недостача механизированного устройства защиты ж/д переезда. Первоначальная стоимость объекта – 900 000 руб., остаточная на дату инвентаризации – 130 000 руб. Недостача случилась в результате хищения, следственные органы извещены. На дату проведения инвентаризации бухгалтер оформляет проводки:
Операции
Дт
Кт
Сумма
Списание первоначальной стоимости УЗПМ
01/В
01
900 000
Списан износ (900 000 – 130 000)
02
01/В
770 000
Учтена недостача
94
01/В
130 000
По прошествии времени следственными органами дело приостановлено, виновное лицо не установлено. Приказом руководителя сумма недостачи списана на убытки
91/2
94
130 000
Пример 3:
Инвентаризацией ОС выявлена недостача кондиционера остаточной стоимостью 20 000 руб. Внутренним расследованием установлено виновное лицо – кладовщик. С выводами комиссии он согласен и возместил сумму недостачи внесением денег в кассу. Первоначальная стоимость объекта – 60 000 руб. Проводки:
Операции
Дт
Кт
Сумма
Списание первоначальной стоимости кондиционера
01/В
01
60 000
Списан износ (60 000 – 20 000)
02
01/В
40 000
Учтена недостача
94
01/В
20 000
Недостача:
- отнесена на возмещение ущерба с виновника
73/2
94
20 000
- возмещена кладовщиком
50
73/2
20 000