Дивиденды в декларации по налогу на прибыль в 2021 году

Декларация по налогу на прибыль (НП) содержит раздел, который необходимо заполнить, если компания выступает в качестве налогового агента, когда получает или выплачивает доходы от дивидендов – это подраздел 1.3 раздела1(ПР1.3 Р1) и лист 03 (Л03). Поговорим о нюансах формирования данных по дивидендам.

Как отразить налог на прибыль с дивидендов

Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (ред. от 11.09.2020) утверждены бланк и порядок оформления декларации по НП. Лист 03 (раздел А) в ней отведен для информации о величине налога, удерживаемого из выплачиваемых дивидендных доходов по собственным акциям и ценным бумагам других эмитентов.

Дополнением к Л03 выступает раздел В, фиксирующий информацию о предприятиях и физлицах, получающих дивиденды. В этом разделе должны быть отражены сведения:

• об эмитенте ЦБ;
• о виде начислений: промежуточном или итоговом по году;
• о величинах выплачиваемых дивидендов и их распределении с разграничением сумм по применяемым ставкам налога на прибыль;
• об исчислении налога.

Заполнять раздел А следует по каждому эмитенту в отдельности, формировать Л03 необходимо в том отчетном периоде, когда проводилась выплата дивидендов.

Порядок подачи деклараций зависит от применяемой компанией периодичности (квартальной или месячной) уплаты авансов по налогу на прибыль. Так как декларация формируется нарастанием с начала года, данные разделов А Листа 03 в промежуточных отчетных формах будут дублироваться либо пополняться до годового отчета.

Декларация по налогу на прибыль: дивиденды - заполнение листа 03

Приступая к заполнению Листа 03 следует помнить:

• количество Л03 в декларации определяется числом принятых решений о распределении прибыли (п. 14.2.1 Порядка заполнения - приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@);
• раздел А содержит объединенные данные по выплаченным дивидендам. Детализация выплат по датам фиксируется в ПР1.3 Р1: в нем указывают сроки уплаты удержанного налога. Заметим, что уплатить в бюджет НП с дивидендов закон требует не позднее дня, следующего за днем их выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ);
• раздел В аккумулирует информацию о российских компаниях — получателях дохода, обязанных уплачивать с него ННП. Если доход выплачивается лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль организаций (зарубежным фирмам, физлицам или предприятиям, через которых производится выплата дохода фактическому получателю), то раздел В не заполняют.
• доходы, распределяемые исключительно физлицам, должны фиксироваться в листе 03. Расшифровка данных о таких получателях в декларации не предусмотрена. До 2021 г. ее формировали по итогам года в специальном приложении № 2, но приказом ФНС № ЕД-7-3/655 от 11.09.2020 эта норма упразднена.

Ставка налога на прибыль по дивидендам

Дивиденды не являются расходами при исчислении НП (ст. 270 НК РФ). Дивиденды выплачивают из прибыли и при выплате из их сумм агенты удерживают налоги: НДФЛ при выплате физлицам и налог на прибыль при выплате компаниям.

В зависимости от вида компании дивиденды в декларации по налогу на прибыль облагаются по разным ставкам НП. Так, полученные отечественными предприятиями дивиденды могут облагаться по ставке:

• 13% - в общем случае;
• 0% - при наличии доли вклада в УК более 50% и владении ею не менее 365 дней на день принятия решения о выплате (п.3 ст. 284 НК РФ).

НП в размере 15% предусмотрен с дивидендов, полученным иностранными компаниями от российских юрлиц.

Расчет налога

Исчисляют налог с дивидендов по формуле:

НП = К × С × (Д¹ — Д²), где:

К — отношение суммы распределяемых дивидендов в пользу получателя к общей величине дивидендов;

С — ставка налога на прибыль;

Д¹ — размер дивидендов к распределению между всеми получателями;

Д² — общая сумма полученных компанией дивидендов.

С 01.01.2021 вступили в силу некоторые изменения, повлиявшие на расчет НП с дивидендов:

• из значения Д² исключаются суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке, а также дивиденды отечественных плательщиков, полученные от иностранных лиц, необлагаемые в РФ (закон № 374-ФЗ от 23.11.2020);
• расчет НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым физлицам, осуществляется нарастающим итогом с начала года (закон № 372-ФЗ от 23.11.2020). Ставка НДФЛ составляет 13% при величине дивидендов до 5 млн. руб., 15% - при превышении указанного размера дивидендов. С 2023 года планируется рассматривать величину дивидендов и иных доходов в совокупности, пока же эти показатели разделяют.

Пример

Приведем пример расчета налога и отражения его в декларации.

АО «Людмила» в декабре 2021 г. получило дивиденды 100 000 руб.

20 июля 2021 г. АО «Людмила» начислило и выплатило акционерам дивиденды в сумме 300 000 руб., из них 160 000 руб. – российскому ООО «Спектр», 80 000 руб. – физлицам, являющимся резидентами РФ, 60 000 руб. перечислены через депозитарий.

В разделе А Листа 03 эти данные будут отражены в следующих строках:

• 001 – 300 000 (общая сумма дивидендов к выплате);
• 010 – 240 000 (160 000 + 80 000);
• 020 – 160 000 (выплаты ООО «Спектр»);
• 022 – 160 000 (выплаты юрлицам по ставке 13%);
• 030 – 80 000 (дивиденды физлицам);
• 070 – 60 000 (перечислено депозитарию);
• 080 – 100 000 (полученные АО «Людмила» дивиденды).

Ставка налога – 13%. Далее показатели необходимо рассчитать.

Распределяемые дивиденды в декларации по прибыли составили:

300 000 – 100 000 = 200 000 руб. (строка 090)

Отношение распределяемой суммы дивидендов к их общей начисленной величине:

160 000 / 300 000 х 100 = 53,33%,

Облагаемая налогом сумма составит 106 660 руб. (200 000 х 53,33%) и будет внесена в строку 091.

НП к удержанию равен 13 866 руб. (106 660 х 13%), что будет отмечено в строке 100 раздела А Листа 03.

В подразделе 1.3 Раздела 1 указывается срок уплаты налога – 21.07.2021

А в разделе В Листа 03 – сведения о получателе дивидендов – российской организации.