Дата удержания налога в 6-НДФЛ — что это
В в ст. 226 НК РФ приведен порядок удержания и уплаты НДФЛ. За правильность расчета и полноту удержания налоговых обязательств из доходов физлиц, включая наемных сотрудников, ответственность несет налоговый агент.
Срок уплаты налога с зарплаты, отпускных и больничных — это не последний день месяца, в котором они выплачены, а иные. В 2024 г. сроки перечисления НДФЛ в бюджет таковы:
- Не позднее 28-го числа текущего месяца — касается сумм исчисленного и удержанного подоходного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца.
- До 5-го числа следующего месяца — по суммам НДФЛ, удержанным за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца.
- Не позднее последнего рабочего дня текущего года — по налогу, удержанному за период с 23-го по 31-е декабря.
Дата удержания налога 6-НДФЛ — что это? Это день, когда физлицу был выплачен доход и из него вычли НДФЛ. Однако, по новым правилам в 6-НДФЛ нет такой графы, как "Дата удержания налога". Теперь в расчете есть 6 строк для указания сумм удержанного НДФЛ по шести срокам перечисления налога согласно ст. 223, 226 НК РФ:
- строка 021, 161 — указывается сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- строка 022, 162 — отражается налог, удержанный с 23-го по последнее число первого месяца последнего квартала;
- строка 023, 163 — указывается НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- строка 024, 164 — отражается подоходный налог, удержанный с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала;
- строка 025, 165 — прописывается сумма НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- строка 026, 166 — отражается налог, удержанный с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Если человек получил вознаграждение за первую половину месяца (аванс), налог по этой сумме в 6-НДФЛ также показывается. Строка 100 разделе 2 (п. 2 ст. 223 НК РФ), строка 130 и строка 140 расчета обновлены. Теперь:
- в строке 100 — показывают не день фактического получения физлицами дохода, а ставку НДФЛ (в процентах);
- в строке 130 — отражают не сумму, выплаченную в пользу физлица, а вычеты по НДФЛ и соответствующие расходы, уменьшающие базу по НДФЛ;
- в строке 140 — сумма не удержанного, а исчисленного налога (но в тот период, когда доход был выплачен).
В строках 110 и 120 налоговой отчетности приводятся не даты возникновения обязательств перед бюджетом и время их погашения, а:
-
в строке 110 — количество физлиц, получивших доход;
-
в строку 120 вводится сумма дохода, полученная физлицами с начала года - при выплате заработной платы и иных установленных законодательством РФ доходов.
Налог удерживается при выплате (через банк или кассу) дохода физлицу. Если же доход получен в натуральном виде или в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, налог удерживают из ближайшей денежной выплаты (при этом удержать можно не более половины выплачиваемого деньгами дохода).
Например, если начислена зарплата за вторую половину мая 2024 года, а фактический доход возникает у работника в момент его выплаты 5 июня 2024 года, то НДФЛ считается удержанным в день окончательного расчета по итогам месяца с работником, то есть 5 июня 2024 г. Этот удержанный НДФЛ будет показан:
- в строке 020 — в общей сумме удержанного налога с начала года;
- в строке 025 — потому что НДФЛ удержан в период с 1 по 22 июня 2024 г.;
- в строке 140 — в общей сумме исчисленного НДФЛ;
- в строке 160 — в общей сумме удержанного налога с начала года;
- в строке 165 — как НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 июня 2024 г.
Дата фактического получения дохода при выплате отпускных и больничных и день удержания с них налога тоже совпадают. Это правило распространяется на большинство платежей, включая и расчеты по оплате труда с уволенными работниками.
Пример
Предприятие в первом квартале 2024 года произвело следующие выплаты:
- выдана зарплата за вторую половину декабря — 10 января;
- начислен и выдан аванс за первую половину января — 25 января;
начислены и выданы зарплата за вторую половину января, а также отпускные (за период отпуска с 14 февраля по 29 февраля) — по банку выплата прошла 10 февраля;
аванс за первую половину февраля (за отработанные до отпуска дни) выдан 25 февраля;
12 марта перечислено работнику больничное пособие (за первые три дня болезни) — сотрудник проболел с 1 по 11 марта;
24 марта произведен расчет с уволенным сотрудником — выплачен аванс за первую половину марта (за отработанные дни после больничного) и зарплата за отработанные дни до дня увольнения.
При заполнении расчета (6-НДФЛ за 1 квартал) в блоках раздела 1 и 2 будут заполнены следующие строки:
- строка 020, 160 — указывается весь удержанный с начала года НДФЛ (в период с 1 по 31 марта 2024 г.);
- строка 021, 161 — указана сумма НДФЛ, удержанная 10 января с зарплаты за вторую половину декабря;
- строка 022, 162 — отражен налог, удержанный 25 января с аванса за первую половину января;
- строка 023, 163 — указана сумма НДФЛ, удержанная 10 февраля — с зарплаты за вторую половину января и с отпускных;
- строка 024, 164 — отражается подоходный налог, удержанный 25 февраля с аванса за первую половину февраля (за отработанные до отпуска дни);
- строка 025, 165 — прописывается сумма НДФЛ, удержанного 12 марта с выплаты больничного (за первые три дня болезни);
- строка 026, 166 — отражается налог, удержанный 24 марта с расчета с уволенным работником;
- строка 140 — указывается весь исчисленный с начала года НДФЛ (но с выплаты дохода в период с 1 по 31 марта 2024 г.);
- строка 120 — отражается сумма выплаченного работнику дохода с начала года (зарплата + отпускные + расчет при увольнении + больничный).
В расчет за полугодие в нашем примере суммы дохода по данному работнику попадут в строку 120, а по НДФЛ — в строки 020, 140 и 160.
Особый порядок налоговых удержаний предусмотрен для расчетов с персоналом в неденежной форме. При этом налог не может быть перечислен за счет средств работодателя. Если работник получил натуральный доход, материальную выгоду от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, то источника для удержания НДФЛ при их выплате нет. Поэтому удержание НДФЛ производится при ближайшей выплате денежных средств сотруднику.
Читайте также: Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения
Пример:
Предприятие 23 февраля подарило работнику часы стоимостью 10 000 руб. Это для сотрудника — натуральный доход. Налог взимается с учетом вычета, равного 4 000 руб., при этом в день вручения подарка удержать и перечислить налог в бюджет не было возможности из-за отсутствия у физического лица денежных доходов. Ближайшая выплата денег в пользу одариваемого сотрудника была 05.03.2024 г. (зарплата за вторую половину февраля, окончательный расчет), в этот день и удержали налог с подаренных часов — 780 руб. ((10 000 руб. – 4 000 руб.) х 13%/100%).
В 6-НДФЛ за 1 квартал стоимость подарка (10 000 руб.) включается в строку 120, налоговый вычет (на 4 000 руб.) в стр. 130, а удержанный 05.03.2024 подоходный налог (780 руб.):
- в строках 020, 160 — налог в размере 780 руб. включается в общую сумму НДФЛ с начала года;
- в строках 025, 165 — как НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 марта (780 руб.).
В строку 140 добавляется исчисленный НДФЛ (780 руб.).
Что будет, если не учесть последние обновления законодательства РФ и заполнить расчет 6-НДФЛ с ошибками, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Отдельно дата удержания НФДЛ в 6-НДФЛ теперь не отражается. Удержанный налог указывается по срокам перечисления (в зависимости от периода его удержания). По каждой выплате необходимо прописать сумму, выплаченную в пользу физлица, и размер исчисленного и удержанного НДФЛ. Наглядные примеры приведены выше в материале.
