Бухгалтерские проводки по ЕНП с 2024 года

21.01.2024
Поскольку применение ЕНП (новой системы уплаты налогов, сборов, взносов) касается в 2024 г. всех, разберем, как отображать единый платеж в бухучете. Для сведения: бухгалтерам придется делать проводки по ЕНП с 2024, которые понадобятся и тогда, когда бюджетные платежи перечисляются отдельными платежками.

Особенности единого платежа 2024

Итак, все без исключения налогоплательщики перешли на единый платеж и теперь рассчитываются с бюджетом согласно новому порядку. С 01.01.2024 все платят налоги одним общим платежом (через ЕНП), перечисляя одну сумму денег на единый счет – ЕНС, оформляя одну платежку. Иных способов уплаты налогов, сборов, взносов попросту не предусмотрено, и отказаться от применения ЕНП нельзя.

Статья по теме: Платежное поручение по ЕНП с 2024 года Платежное поручение по ЕНП заполняйте с учетом нововведений. Как правильно заполнить единую платежку по налогам в 2023-2024 годах? Можно ли платить налоги в 2024 году по старому порядку? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее. Подробнее

Пополнять ЕНС нужно заранее, до крайних сроков уплаты налогов. Отдельного срока для перечисления данных сумм не установлено. После поступления на счет денег их распределяет в строгой очередности по платежам ИФНС.

Вопрос по теме: Если ЕНП не хватит, какой из налогов будет списан первым? Подробнее

На ЕНС (лицевом счете, куда поступает единый платеж) учитываются общие совокупные обязательства плательщика. ЕНП – денежные средства, перечисленные плательщиком и предназначенные для их погашения!

Через ЕНП погашают налоги (включая НДС налог. агента, НДФЛ за работников), авансы, торговый сбор, страх. взносы, пеню, штрафы, проценты и др. К совокупным обязательствам, погашаемым данным способом, не относят взносы на травматизм, НДФЛ с доходов иностранцев с патентом, госпошлину при невыдаче судом исполнит. листа. НПД можно платить как через ЕНП, так и отдельно.

Как организации платят налоги и страховые взносы с 1 января 2024 г., подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

В 2024 г. нужно будет делать проводки по начислению каждого налога и уплате его через ЕНП. Обратите внимание:

1. 01.01.2024 ИФНС сформировала начальное сальдо ЕНС, но его не нужно отображать в бухучете дополнительно (налоги, взносы отображают на соответствующих субсчетах раздельно по каждому налогу, взносу). Долги с переплатой 2023 г. оставляют на прежних счетах, списывая их далее по мере погашения на учетный счет ЕНП. При этом, хотя закон и не обязывает к 1 января 2024 г. формировать на счетах бухучета сальдо ЕНС, в принципе, версия с отображением сальдо ЕНС допустима.

Начальное сальдо формируется согласно ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022. Ситуацию с сальдо ЕНС нужно регулярно отслеживать, чтобы не получилось так, что после распределения ИФНС суммы, поступившей для уплаты платежей, не хватило денег для уплаты какого-либо налога. Сальдо должно быть положительным. При нехватке средств сальдо становится отрицательным, образуется долг перед бюджетом, начисляется пени!

2. Перечисление на ЕНС суммы для уплаты бюджетных платежей не требует отображения в налоговом учете (т. к. уплата какого-либо платежа посредством ЕНС – это не расходы для целей налогообложения, поэтому не влияет на расчет налога).

Таким образом, ЕНП – новый способ расчета с бюджетом и его не нужно причислять к расходам в бухучете либо по налогу на прибыль. Налоги, как и раньше, нужно списывать на затраты, причислять к финрезультату прежним порядком. Используются в этом случае те же бухсчета.

Налоги, взносы считаются уплаченными после того, как до ИФНС дойдут данные о начисленных налогах (взносах). То есть по ЕНС на соответствующую дату должны быть отображены налоговые обязательства. Тот факт, что перечислена сумма, достаточная для погашения всех обязательств, не означает факта уплаты!

Правила учета ЕНП 2024

Расчеты в рамках ЕНП следует отображать на отдельном новом субсчете, открытом к сч. 68. Номер для него можно придумать произвольно: например, 68.9 либо даже 68-ЕНП («Расчеты ЕНП»). Новый субсчет необходимо ввести в рабочий план счетов, закрепленный в учетной политике (применительно к п. 4 ПБУ 1/2008).

У сч. 68 (Расч. по налогам, сборам) должен быть отдельный субсчет для каждого налога, который требуется уплатить!

Понадобится также открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу» для сч. 69. При этом только один субсчет (для единого платежа) будет в корреспонденции со сч. 51. Остальные платежи будут проводиться посредством ЕНП.

Общие проводки 2024

Расшифровка операций Дт Кт
Начислен налог / взнос 20 (23,25,26....) 68 (субсчет соответствующего налога)/ 69 (субсчет взноса по общему тарифу) 
Уплата ЕНП (на дату перечисления денег на ЕНС) 68 субсч. «Расчеты ЕНП» 51
Зачет ЕНП по конкретному налогу 68 субсч. «Расчеты по налогу на прибыль (НДС и т. д.) 68 субсч. «Расчеты ЕНП»
Зачет ЕНП по страховым взносам, рассчитанным по единому тарифу 69 субсч. «Страх. взносы по общему тарифу» 68 субсч. «Расчеты ЕНП»

Если после того, как все обязательства были исполнены, на едином налоговом счете образовалось положительно сальдо, его можно вернуть. Проводки будут следующими:

Дт 51 Кт 68 субсч. «Расчеты ЕНП»

О сальдо ЕНС

Статья по теме: Сальдо по ЕНС на 01.01.2024: что это значит Сальдо ЕНС – новый показатель, введенный в действие с 2024 года, который определяется как разница между ЕНП и совокупной обязанностью. Чтобы избежать проблем, не потерять переплату и не получить недоимку, плательщикам следует по всем платежам сверить расчеты, разобраться с переплатой и долгами. Рассмотрим, как это правильно сделать. Подробнее

Напомним: в конце 2022 г. налоговики направляли плательщикам предварительные данные о сальдо ЕНС. Это делалось для того, чтобы плательщики могли сверить свои данные с данными налоговой и при необходимости скорректировать их, подготовившись таким образом к переходу на новую систему расчетов. При обнаружении расхождений можно было провести сверку с ИФНС.

При формировании сальдо ЕНС используются следующие проводки (берутся долги, которые с 2023 г. погашаются через единый платеж):

  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» (иному налогу) Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по НДФЛ (иному налогу) отнесен к ЕНП;
  • Дт 69 субсч. «Расч. по соответствующим взносам» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – соответствующий долг по конкретному взносу отнесен к ЕНП.

При отсутствии долгов сальдо ЕНС равняется нулю, а дополнительные проводки не требуются.

Пример 1. Проводки – уплата НДС

Предположим, компания ООО «Торг» отображала НДС к уплате (сч. 68.2) в течение 4 кв., к концу которого сальдо составило 750 000 р. Данная сумма (к уплате!) указана компанией в декларации за 4-й кв.

НДС подлежит уплате по ⅓ в месяц. Это означает, что компания должна заплатить 250 тыс. р. до 29.01.2024 (с учетом переноса 28-го числа – воскресенья – на рабочий понедельник), до 28.02.2024 и, соответственно, до 28.03.2024.

Компания не показывала к 1 января сальдо. Бухгалтерия должна сделать такие проводки на каждую дату уплаты (по отображению ЕНП в счет НДС):

  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (29.01);
  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.02);
  • Дт 68.2 Кт 68.9 – уплата 250 тыс. р. (28.03).

На каждую указанную выше дату уплаты на ЕНС должна быть сумма, достаточная для уплаты НДС (не менее 250 тыс. р.!). Следует помнить, что сумма ЕНС предназначена не только для уплаты НДС, но и для погашения других налоговых обязательств.

Поэтому если, например, к 29.01 компания уплатила НДС, а в следующем месяце оставшаяся сумма ЕНС (750 000 – 250 000 = 500 000 р.) ушла на уплату других бюджетных платежей, то счет нужно будет пополнить, чтобы к 28.02 на счету были деньги для уплаты НДС.

Пример 2. Проводки – уплата НДС и НДФЛ

К январю 2024 г. ООО «Профит» имеет следующие налоговые обязательства: необходимость уплаты НДС размером 500 000 р. и НДФЛ размером 60 000 р. Крайний срок для перечисления данных платежей – 28.01.2024 (воскресенье). Так как это выходной день, то он сдвигается, согласно общим правилам, на первый рабочий день – понедельник, 29-е число.

Компания перечислила одним платежом деньги в четверг, 26 января. Перечисленная сумма составляет 560 000 р. Совокупная сумма НДС и НДФЛ к уплате равна тоже 560 тыс. р., поэтому перечисленной суммы хватит, чтобы их погасить. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты следующими проводками:

  • Дт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» Кт 51 – перечисление единого платежа размером 560 тыс. р. (26.01.2024);
  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДФЛ» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 60 тыс. р. в счет уплаты НДФЛ (29.01.2024);
  • Дт 68 субсч. «Расч. по НДС» Кт 68 субсч. «Расч. по ЕНП» – зачет ЕНП размером 500 тыс. р. в счет уплаты НДС (29.01.2024).

Пример 3. Проводки – уплата страховых взносов

Вопрос по теме: Как вернуть переплату ЕНП? Подробнее

Компания ООО «Тропа» должна заплатить за декабрь 2023 страховые взносы размером 350 000 р. Крайний срок уплаты взносов – 28.01.2024, но сдвигается на 29.01.2024 из-за того, что 28-е число – выходной, суббота. К 01.01.2024 все начисления отображены по субсчетам к сч. 69. Сальдо ЕНС ранее не формировали.

Компания перечисляет 27 января одним платежом 500 000 р. на ЕНС с расчетом, что платить нужно не только взносы, но и налоги. Бухгалтерия отображает хоз. операции в соответствующие даты такими проводками:

  • Дт 68.9 "ЕНП" Кт 51 – перечисление единого платежа размером 500 тыс. р. (27.01.2024);
  • Дт 69 (субсч. по ОСС) Кт 68.9 – зачет ЕНП размером 350 тыс. р. в счет уплаты страховых взносов (29.01.2024).

После уплаты взносов остается сумма 150 000 р., которая пойдет на погашение оставшихся платежей, крайний срок для которых – 29.01.2024 и последующие дни.

Итоги

1. Новая система перечисления бюджетных платежей (посредством ЕНП) на порядок их расчета не влияет. ИФНС сформировала начальное сальдо на 01.01.2024, но его в бухучете дополнительно отображать не требуется. Налоги подлежат отображению на обособленных счетах (раздельно по каждому отдельно взятому налогу).

2. В 2024 г., после всеобщего перехода на единый платеж, налогоплательщики должны делать проводки по начислению и уплате через ЕНП налогов (взносов).

3. Основные изменения по проводкам:

  • для отображения расчетов по налогам в рамках ЕНП к сч. 68 нужно открывать новый субсчет, присвоив ему произвольный номер (открытый субсчет требуется ввести в рабочий план счетов);
  • к сч. 69 нужно открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу»;
  • алгоритм проводок, касающийся уплаты налогов, взносов в бюджет, поменялся –проводится единый платеж, а для его перечисления используется проводка Дт 68 (69) субсч. «Расч. ЕНП» Кт 51.
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Уплата налогов и взносов
Посмотреть все комментарии (2) или написать свой:
Комментарии:
6.02.2023 09:54
1. "к сч. 51 нужно открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу" - 51 счет - это "Расчетные счета". у него нет субсчетов. Учет ведется в разрезе банковских счетов. Автор, причем тут расчеты по страховым взносам? Поясните, пожалуйста.
2. "..Налоги, как и раньше, нужно списывать на затраты, причислять к финрезультату прежним порядком. Используются в этом случае те же бухсчета.." , далее "..Понадобится также открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу» для сч. 69.." - как это понимать? Так применяем мы 69.01, 69.02.7, 69.03 или нет? как начисляется сумма страховых взносов? Д-т 20,25,26 и т.д. К-т 69.01, 69.02.7, 69.03? или 69.09 (скажем, такой субсчет открыт)? в таблице проводок начисления по счету 69 не упомянуты вовсе.
Считаю, что статья вводит в заблуждение читателей, а не разъясняет.
Ответить
6.02.2023 15:39

Добрый день

Благодарим за внимание к материалам нашего сайта.

По первому вопросу "к сч. 51 нужно открыть субсч. «Расчеты по страх. взносам по общему тарифу" - 51 счет - это "Расчетные счета". у него нет субсчетов. Учет ведется в разрезе банковских счетов. Автор, причем тут расчеты по страховым взносам? Поясните, пожалуйста."

Приносим свои извинения. Автор допустил опечатку и вместо 69 указал счет 51. Внесли правки.

По второму вопросу Да. Вы совершенно правы, все налоги и взносы начисляются, как и прежде, на счета затрат, по соответствующим субсчетам 68 и 69 счетов. Внесли уточнения в таблицу.

Ответить