База для начисления страховых взносов в 2024 году

Взаимосвязь тарифов с предельной базой по взносам

Размер тарифов по взносам закреплен в ст. 425 НК РФ. Пока сумма облагаемых доходов определенного работника не достигнет установленного лимита, компания  использует обычные ставки. Если заработок физлица станет больше, чем величина базы для начисления взносов – можно применять пониженные тарифы.

Отразим взаимосвязь тарифа и базы в таблицах:

1. Текущей (за 2024 год):

2. Для исторической справки (ранее применявшиеся тарифы — до 31.12.2022 года):

По взносам от несчастных случаев тариф для компании ежегодно устанавливает СФР (ранее - ФСС), в зависимости от вида деятельности (ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления взносов на травматизм законом не предусмотрена. Поэтому ставка для компании не зависит от дохода работника и не меняется в течение года.

На размер доптарифов в СФР, применяемых на вредных или опасных производствах, ограничения также не влияют.

Как облагать страховыми взносами доход работника в натуральной форме? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение.

Предельная величина базы страховых взносов – 2024

Лимиты по взносам законодатели пересматривают ежегодно. На 2024 г. суммы ограничений приведены в Постановлении Правительства РФ от 10.11.2023 г. № 1883.

Предельная база для начисления взносов 2024 составляет 2 225 000 руб.

Предварительно определена предельная база на 2025 год.

Для расчетов доходы учитываются нарастающим итогом с 1 января текущего года, по каждому физлицу отдельно. Приведем пример применения лимитов в начислениях.

Пример

Оклад работника 200 000 руб. За 2024 г. он заработал 2 400 000 руб.  То есть зарплата, начисленная работнику за текущий год, больше, чем предельная база для начисления взносов 2024 — с декабря 2024 года (за январь-ноябрь 200 000 * 11 мес. = 2 200 000 (не больше предельной базы), а по итогам декабря — 2 400 000 (на 175 000 больше предельной базы).

Поэтому бухгалтерия компании при расчете взносов за 2024 г. использовала 2 тарифа – обычный и пониженный. Всего было начислено взносов (по единому тарифу):

1. С января по ноябрь: 200 000 * 30% * 11 = 660 000 рублей.

2. В декабре:

• на зарплату в пределах оставшегося лимита: 25 000 * 30% * = 7 500 рублей;
• на зарплату выше лимита: 175 000 * 15,1% = 26 425 рублей.

Взносы по НСиПЗ тариф компании 0,6%, поэтому взносы составили 200 000 х 0,6% х12 мес. = 14 400 руб.

По спецоценке должность работника не признана вредной или опасной, поэтому доптарифы не применяются.

Всего за 2024 г. компания перечислила за работника взносов:

• по единому тарифу: (660 000 + 7 500 + 26 425) = 693 925 рублей;
• по тарифу на травматизм: 14 400.

Всего взносов: 708 325 рублей. 

Применение базы страховых взносов 2024 года для компаний с льготными тарифами

Для отдельных компаний ст. 427 НК РФ предусмотрена возможность применения льготных ставок по взносам. Например, в 2024 г. пониженные тарифы могут применять IT предприятия, резиденты экономической зоны Калининградской обл., порта Владивосток, производители анимационной продукции, разработчики электронной продукции и др. Начиная с 2023 года, они применяют (п. 2.2 ст. 427 НК РФ):

• льготный тариф 7,6% - по доходам работников, не превышающим предельную базу;
• тариф 0% по доходам, превышающим базу.

Взносы на травматизм и по доптарифам в любом случае начисляются за весь год, без каких бы то ни было ограничений.

Пример

В компании, занимающейся производством мультфильмов, оклад  художника-аниматора в 2024 г. 90 000 руб. в месяц. Весь год он отработал полностью, поэтому зарплата составила 984 000 руб.

Взносы бухгалтер начисляет по тарифам, установленным п. 2.2 ст. 427 НК: 7,6%. Общая сумма взносов: 984 000 * 7,6% * 12 = 74 784 рубля, не считая сумм, начисленных за травматизм.

Как применяется база для начисления страховых взносов в 2024 г. субъектами МСП

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 427 НК субъекты МСП с дохода выше МРОТ могут использовать пониженные ставки по взносам – 15% по единой ставке.Для зарплат в пределах федерального МРОТ (в 2024 г. 19 242 руб., Федеральный закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ) используются обычные тарифы.

Для заработков свыше МРОТ для субъектов МСП действует указанная пониженная ставка в 15% другие ставки (п. 2.4 ст. 427 НК).

При этом, как только превышается предельная база — зарплата в части МРОТ считается по ставке 15,1%, а превышающая ее зарплата — по льготной ставке 15%.

Приведем пример начисления взносов компанией малого бизнеса.

Пример

Работник ИП, включенного в перечень субъектов МСП, получает зарплату в размере 290 000 руб. в месяц.

Год он отработал полностью, всего ему было начислено 3 480 000 руб.  Предельного уровня по взносам в СФР его зарплата достигла по итогам августа 2024 года:

- 290 000 х 7 мес. = 2 030 000 руб. (еще в пределах базы);

- 290 000 х 8 мес. = 2 320 000 руб. (уже больше базы).

Поэтому бухгалтер начисляла взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование — с учетом того, что зарплата значительно превышает МРОТ (19 242 рубля) по следующему алгоритму:

1) за январь-июль: (19 242 * 30% + (290 000 — 19 242) * 15%) * 7 = 324 704,1 рубля;

2) за август на часть зарплаты в пределах базы — то есть, на 195 000 рублей (290 000 - (2 320 000 — 2 225 000):

19 242 * 30% + (195 000 — 19 242) * 15% = 32 136,3 рублей;

3) за август на часть зарплаты свыше базы — то есть, на 95 000 рублей (290 000 — 195 000):

19 242 * 15,1% + (95 000 — 19 242) * 15% = 14 269,24 рублей;

4) за сентябрь-декабрь: (19 242 * 15,1% + (290 000 — 19 242) * 15%) * 4 = 174 076,97 рублей.

Всего взносов за 2024 год: 324 704,1 (январь-июль, вся зарплата в пределах базы) + 32 136,3 (август, часть в пределах базы) + 14 269,24 (август, часть свыше базы) + 174 076,97 (сентябрь-декабрь, зарплата свыше базы) = 545 186,61 рублей. 

Таким образом, на порядок расчета влияет не только величина предельной базы по взносам, но и тариф, применяемый компанией.