База для начисления страховых взносов в 2022 году

Взаимосвязь тарифов с предельной базой по взносам

Размер тарифов по взносам закреплен в ст. 425 НК РФ. Пока сумма облагаемых доходов определенного работника не достигнет установленного лимита, компания  использует обычные ставки. Если заработок физлица станет больше, чем величина базы для начисления взносов – можно применять пониженные тарифы.

Отразим взаимосвязь тарифа и базы в таблице:

ВНИМАНИЕ! С 2023 года будут установлены единые тарифы для страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС.

По взносам от несчастных случаев тариф для компании ежегодно устанавливает ФСС, в зависимости от вида деятельности (ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления взносов на травматизм законом не предусмотрена. Поэтому ставка для компании не зависит от дохода работника и не меняется в течение года.

На размер доптарифов в ПФР, применяемых на вредных или опасных производствах, ограничения также не влияют.

Как облагать страховыми взносами доход работника в натуральной форме? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение. 

Предельная величина базы страховых взносов – 2022

Лимиты по взносам законодатели пересматривают ежегодно. На 2022 г. суммы ограничений приведены в Постановлении Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951.

Предельная база для начисления взносов 2022 составляет:

• на ОПС 1 565 000 руб.;
• для соцстраха 1 032 000 руб.

ВНИМАНИЕ! С 2023 года ПФР и ФСС объединят в единый социальный фонд. База по взносам станет единой. На 2023 год это будет база 2022 года для пенсионных взносов, проиндексированная с учетом роста зарплаты. В дальнейшем базу будут индексировать ежегодно.

Для расчетов доходы учитываются нарастающим итогом с 1 января текущего года, по каждому физлицу отдельно. Приведем пример применения лимитов в начислениях.

Пример

Оклад работника 150 000 руб. За 2022 г. он заработал 1 800 000 руб.  То есть зарплата, начисленная работнику за текущий год, больше, чем предельная база для начисления взносов 2022:

• по взносам на ОПС – с ноября 2022 г. (за январь-октябрь 150 000 х 10 мес.= 1 500 000 руб., в ноябре зарплата с начала года составила 150 000 х 11 мес. = 1 650 000 руб.);
• по вносам в ФСС на ВнИМ – с июля 2022 г. (с начала года по июнь 150 000 х 6 мес. = 900 000 руб.,  по июль включительно 150 000 х 7 мес. = 1 050 000 руб.).

Поэтому бухгалтерия компании при расчете взносов за 2022 г. использовала 2 тарифа – обычный и пониженный. Всего было начислено взносов:

1) на ОПС 1 565 000 х 22% + (1 800 000 – 1 565 000) х 10% = 367 800 руб., в т.ч. :

• с января по октябрь  150 000 х 22% х 10 мес. на сумму 330 000 руб., по 33 000 руб. в месяц;
• за ноябрь: в пределах лимита (1 565 000 - 1 500 000) х 22% + свыше лимита (1 650 000 – 1 565 000) х 10%= 22 800 руб.;
• за декабрь, т.к. вся сумма 150 000 х 10% = 15 000 руб.;

2) в соцстрах 1 032 000 х 2,9% + (1 800 000 – 1 032 000) х 0% = 29 928 руб., т.е.:

• с января по июнь по 4 350 руб., всего на сумму 150 000 х 2,9% х 6 мес. =  26 100 руб.;
• в июле только с разницы, до лимита: (1 032 000 – 900 000) х 2,9% = 3 828 руб.

3) в медстрах, т.к. нет установленного лимиты,  взносы были перечислены со всей суммы заработка, всего на сумму 150 000 х 5,1% х 12 мес. = 91 800 руб., по 7 650 руб. в месяц.

4) в ФСС по НСиПЗ тариф компании 0,6%, поэтому взносы составили 150 000 х 0,6% х12 мес. = 10 800 руб.

По спецоценке должность работника не признана вредной или опасной, поэтому доптарифы ПФР не применяются.

Всего за 2022 г. компания перечислила за работника взносов: в ПФР 367 800 + в ФСС на ВнИМ 29 928 + в ФФОМС 91 800 + ФСС по НС 10 800 = 500 328 руб.

Применение базы страховых взносов 2022 года для компаний с льготными тарифами

Для отдельных компаний ст. 427 НК РФ предусмотрена возможность применения льготных ставок по взносам. Например, в 2022 г. пониженные тарифы могут применять IT предприятия, резиденты экономической зоны Калининградской обл., порта Владивосток, производители анимационной продукции, разработчики электронной продукции и др. Для них действует другое правило применения базы для исчисления взносов в 2022 г. (п. 2 ст. 427 НК):

• пока доходы физлица не превысят предельной величины базы для начисления взносов, компания применяет установленный для нее льготный тариф;
• после того, как заработок достигнет утвержденного лимита, взносы не начисляются.

Взносы на травматизм и по доптарифам Пенсионного фонда в любом случае начисляются за весь год, без каких бы то ни было ограничений.

Пример

В компании, занимающейся производством мультфильмов, оклад  художника-аниматора в 2022 г. 90 000 руб. в месяц. Весь год он отработал полностью, поэтому зарплата составила 984 000 руб.

 Взносы бухгалтер начисляет по тарифам, установленным пп. 6 п. 2 ст. 427 НК:

• в ПФР 8%;
• в ФСС ВнИМ 2%;
• в ФФОМС 4%.

За весь год с доходов  художника-аниматора было начислено взносов:

• в ПФР, т.к. заработок меньше, чем действующая величина базы для начисления страховых взносов,  под налогообложение попала вся начисленная сумма 1 080 000 х 8% =86 400 руб.;
• на соцстрах начислено лишь в пределах базы для страховых взносов в 2022 году: 1 032 000 х 2% =20 640 руб.;
• в ФФОМС взносы исчислены со всего заработка 1 080 000 х 4% =43 200 руб.

Всего компания перечислила за художника-аниматора 86 400 + 20 640 + 43 200 = 150 240 руб. взносов, не считая сумм, начисленных за травматизм.

Как применяется база для начисления страховых взносов в 2022 г. субъектами МСП

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 427 НК субъекты МСП с дохода выше МРОТ могут использовать пониженные ставки по взносам – в ПФР 10%, в ФСС по ВнИМ 0%, в ФФОМС 5%. Для зарплат в пределах федерального МРОТ (в 2022 г. 13 890 руб., Федеральный закон от 06.12.2021 № 406-ФЗ) используются обычные тарифы.

Для заработков свыше МРОТ для субъектов МСП действуют другие ставки (п. 2.1 ст. 427 НК):

• в ПФР 10%;
• в ФСС ВнИМ 0%;
• в ФФОМС 5%.

Приведем пример начисления взносов компанией малого бизнеса.

Пример

Работник ИП, включенного в перечень субъектов МСП, получает зарплату в размере 145 000 руб. в месяц.

Год он отработал полностью, всего ему было начислено 1 620 000 руб.  Предельного уровня по взносам в ФСС его зарплата достигла в августе 2022 г. (145 000 х 7 мес. = 1 015 000 руб., 145 000 х 8 мес. = 1 160 000 руб.), на пенсионное страхование – в ноябре 2022 г. (145 000 х 10 мес. = 1 450 000 руб., 145 000 х 11 мес. = 1 595 000 руб.), поэтому бухгалтер начислила взносы за год по разным тарифам:

1) В ПФР с января по ноябрь:

13 890 х 22% + (145 000 – 13 890) х 10% = 16 166,80 руб.

За ноябрь расчет такой же, т.к.  доход в пределах МРОТ за ноябрь еще входил в предельную базу (145 000 х 10 мес. + 13 890 = 1 463 890 руб., 1 463 890 < 1 565 000).

За декабрь вся зарплата облагалась уже по пониженному тарифу 10%: 145 000 х 10% = 14 500 руб.

 Всего было начислено 16 166,80 х 11 мес. + 13 500 = 191 334,80 руб.

2) В ФСС:

с января по июль по 13 890 х 2,9% = 402,81 руб. в месяц. В августе, т.к. доход до МРОТ еще входил в предельную базу (145 000 х 7 мес. + 13 890 = 1 028 890 руб., 1 028 890 < 1 032 000 руб.) также было начислено 402,81 руб. С сентября взносы больше не начислялись, поэтому общая сумма составила 402,81 х 8 мес. = 3 222,48 руб.

3) В ФФОМС весь год единый тариф – по 13 890 х 5,1% + (145 000 – 13 890) х 5% =7 263,89 руб., всего 7 263,89 х 12 мес. = 87 166,68 руб.

Всего ИП перечислил за работника 191 334,80 + 3 222,48 + 87 166,68 руб. =281 723,96 руб.

Таким образом, на порядок расчета влияет не только величина предельной базы по взносам, но и тариф, применяемый компанией.