УСН: авансовый платеж за 3 квартал 2024 года

Как осуществляется уплата авансовых платежей на УСН и подготовка к расчету

Перечислить авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2024 г. «упрощенцам» необходимо не позднее 28.10.2024. Аванс по УСН за 3 квартал 2024 г. перечисляйте в составе Единого налогового платежа, предварительно направив до 25.10.2024 уведомление об исчисленных налогах и взносах.

Основанием для расчета авансовых платежей на УСН является Книга учета доходов и расходов (КУДиР), которую обязаны вести все «упрощенцы». Данные по ней сверяют с данными банковских выписок и кассовых операций.

Обороты денежных средств должны совпадать с информацией в КУДиР. При этом, следует учитывать необлагаемые на УСН поступления. В ст. 346.15 НК РФ приведен перечень облагаемых и необлагаемых на УСН доходов.

Для контроля затрат «упрощенцев» используют закрытый список возможных расходов, представленный в ст. 346.16 НК РФ. Соответствие видов затрат компании перечню из статьи 346.16 НК РФ — это обязательное условие. Отсутствие какого-либо вида расхода в перечне означает невозможность снизить базу налога на сумму этих затрат.

При исчислении авансовых платежей и налога на УСН доходы и  расходы учитывают нарастающим итогом с начала года, поскольку налоговым периодом для этого спецрежима является год, а отчетными периодами — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Облагаемый доход (при объекте УСН «Доходы») или разница «Доходы минус расходы» при расчете авансов на УСН учитывают нарастающим итогом с начала года. Из рассчитанной суммы авансового платежа за полугодие, 9 месяцев календарного года вычитают авансы, которые были исчислены с начала данного года в предыдущих отчетных периодах.

Промежуточная отчетность по авансам на УСН не предусмотрена. В ИФНС подается только декларация УСН.

Как производится расчет авансового платежа для объекта УСН «Доходы»

Плательщики, работающие на УСН «Доходы», уплачивают установленный процент с дохода, полученного за отчетный период. В ст. 346.20 НК РФ установлена ставка налога на УСН "Доходы", равная 6%, но власти региона вправе ее снизить. Также, может применяться повышенная ставка 8% при превышении лимита, установленного ст. 346.20 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! С 2025 года повышенные ставки по УСН отменены. В случае превышения лимитов нужно будет уплачивать НДС.

Понесенные на УСН "Доходы" расходы в расчет аванса по УСН не включаются. Однако, исчисленный аванс по налогу на УСН плательщик вправе снизить на размер страховых взносов, уплаченных на протяжении отчетного периода (в нашем случае, в течение 9 месяцев 2024 г.):

• ИП без работников — на сумму уплаченных страхвзносов за себя самого в пределах исчисленного аванса (ст. 346.21 НК РФ). Если величина уплаченных страховых взносов превышает сумму аванса по УСН, то авансовый платеж равен нулю;

• ИП с работниками — на сумму страхвзносов «за себя» и персонал, но не более чем на 50% от суммы авансового платежа. Иными словами, даже при большей сумме уплаченных за 9 месяцев страхвзносов, по закону, обязательной является уплата 50% исчисленного авансового платежа по УСН;
• организации — на сумму страхвзносов, перечисленные с зарплаты работников (в пределах 50% от исчисленного авансового платежа по УСН).

Аналогичным образом можно уменьшить авансовые платежи по УСН на сумму выплаченных за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и платежей по договорам личного добровольного страхования в пользу работников (п. 3.1 ст 346.21 НК РФ).

Уменьшение налоговой базы по УСН «Доходы» на сумму страховых взносов имеет некоторые нюансы в связи с их уплатой в составе единого налогового платежа (ЕНП). Рассмотрим их более детально.

Уменьшение аванса на УСН на сумму взносов — нюансы после введения платежа ЕНП с 2024 года

ИП (ООО) с работниками уменьшают УСН на страхвзносы в обычном порядке (при условии, что за 3 квартал 2024 г. взносы были уплачены). Срок уплаты страхвзносов, рассчитанных исходя из зарплаты работников, наступает ежемесячно до 28-го числа следующего месяца. Соответственно, при расчете суммы авансового платежа на УСН за 3 квартал 2024 г. вы можете его уменьшить на взносы, уплаченные за 3 квартал 2024 г. (за 9 месяцев 2024 г.).

Иная ситуация с фиксированными страховыми взносами ИП. В связи с тем, что взносы в фиксированном размере платятся в составе ЕНП, а срок их уплаты установлен на первый рабочий день 2025 г. (31.12.2024 — это выходной), учесть такие взносы можно в том налоговом периоде, в котором они подлежат уплате  (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Даже если они были частично или полностью уплачены в 3-м квартале 2024 года. Однако, согласно позиции Минфина в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, зачесть такие взносы все-таки можно. Главное, чтобы можно было точно определить, что это страховой взнос за определенный год. Для этого необходимо написать заявление о зачете положительного сальдо счета ЕНП в счет уплаты страхового взноса.

В итоге, в случае подачи ИП на УСН заявления о распоряжении путем зачета суммой средств, формирующих положительное сальдо его счета ЕНП, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате до 31.12.2024 страхового взноса в фиксированном размере, может быть определена принадлежность ЕНП до наступления установленного НК РФ срока уплаты страховых взносов (31.12.2024).

Таким образом, в целях реализации п. 3¹ ст. 346²¹ и п. 1² ст. 346⁵¹ НК РФ, ИП вправе уменьшить сумму налога (аванса) на УСН на сумму средств, зачтенных в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в отчетном (налоговом) периоде по УСН, в котором зачтены указанные страховые взносы.

Пример расчета аванса по УСН с учетом фиксированных взносов, уплаченных на счета ЕНП, подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итак, чтобы вычислить авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2024 г., необходимо величину дохода за данный период умножить на 6% и уменьшить полученный результат на сумму уплаченных в течение 3-го квартала 2024 г. страховых взносов, больничных, платежей по добровольному личному страхованию, а также на сумму ранее уплаченных авансов за 1 и 2 квартал 2024 г. При этом, ООО и ИП с нанятыми сотрудниками следует учитывать 50-процентное ограничение по сумме аванса на УСН.

Напомним, что за 2024 год минимальная сумма фиксированных страхвзносов для ИП составляет 49 500 руб. (при доходе ИП до 300 000 руб. за год). Уменьшить размер аванса на УСН "Доходы" можно и на сумму торгового сбора (если предприятие его уплачивает).

Авансовые платежи по УСН «Доходы» за 3 квартал 2024 — примеры расчета

Пример 1. Расчет для ИП без работников

Совокупный облагаемый на УСН доход ИП за третий квартал 2024 г., по данным КУДиР, составил 940 000 руб. В первый и второй квартал доходов не было. В этом периоде предприниматель перечислил часть взносов «за себя» (только в фиксированном размере 49 500 руб.) и подал заявление о распоряжении путем зачета суммой средств, формирующих положительное сальдо его счета ЕНП, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате до 31.12.2024 фиксированного страхового взноса. Ставка налога в регионе – 6%.

Авансовый платеж УСН за 3 квартал 2024 г. рассчитаем следующим образом:

940 000 руб. х 6%/100% = 56 400 руб. — сумма аванса по УСН за 3 квартал 2024 г.

ИП может уменьшить аванс на уплаченную в 3 квартале 2024 г. фиксированную сумму взносов «за себя»:

56 400 руб. – 49 500руб. = 6 900 руб. – аванс за 3 квартал 2024 г. к уплате в бюджет.

Если бы ИП не уплатил страховые взносы за 3 квартал 2024 г., то ему пришлось  бы уплатить всю исчисленную сумму аванса за 3 квартал 2024 г. (56 400 руб.).

Однако, до 01.07.2025 приведенному в примере ИП нужно будет уплатить вторую часть суммы страховых взносов за 2024 г. в следующем размере: 1%/100% х (Доход ИП за 2024 год - 300 000 руб.).

Пример 2. Расчет для ИП с работниками

Доход ИП за 3 квартал 2024 г. составляет 4 000 000 руб. В третьем квартале 2024 г. шестерым сотрудникам ИП за данный период была выплачена зарплата в размере 540 000 руб. (всего). В первый и второй квартал доходов у ИП не было. 

Страховые взносы, уплаченные ИП в этом периоде за работников и «за себя», =  211 500 руб. = (30%/100% × 540 000 руб. + 49 500 руб.).

Расчет авансового платежа за 3 квартал 2024 г.:

4 000 000 руб. х 6%/100% = 240 000 руб.

Несмотря на то, что размер уплаченных взносов почти достигает суммы рассчитанного платежа, уменьшить его на полный размер страхвзносов нельзя. Согласно НК РФ, снизить величину аванса можно только наполовину, то есть, авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2024 г. к уплате в бюджет составит:

240 000 руб.  – (240 000 руб. х 50%/100%) = 120 000 руб.

Причем, до 01.07.2025 приведенному в примере ИП нужно будет уплатить вторую часть суммы страховых взносов за 2024 г. в следующем размере: 1%/100% х (Доход ИП за 2024 год - 300 000 руб.).

Авансовые платежи при УСН «Доходы минус расходы»

Данный режим предусматривает налогообложение разницы "Доходы минус расходы".  Доходы и расходы должны быть документально подтверждены и указаны в соответствующих статьях НК РФ по УСН. Ставка налога на УСН составляет 15%, но властям субъекта РФ дано право устанавливать пониженные ставки (ст. 346.20 НК РФ).

Страховые взносы здесь не вычитают из суммы налога на УСН "Доходы минус расходы", а включают их в расходы, как затраты, снижающие налоговую базу. Для исчисления налогового аванса из суммы выручки за период вычитают все подтвержденные расходы, в том числе и страховые взносы ИП «за себя» и персонал (ограничений в суммах таких отчислений не предусмотрено). Затем, полученный итог умножают на ставку налога, актуальную для региона.

Пример расчета УСН — авансовый платеж за 3 квартал 2024 «Доходы минус расходы»

За третий квартал 2024 г. ИП на УСН «Доходы минус расходы» получена выручка в сумме 980 000 руб. Шести отрудникам ИП за этот период была выплачена зарплата в размере 540 000 руб. В первый и второй квартал доходов у предпринимателя не было. 

Расходы, уменьшающие налоговую базу УСН, подтвержденные первичными учетными документами и соответствующие перечню ст. 346.15 НК РФ, составили 620 000 руб., в том числе и уплаченные в 3 квартале 2024 г. страховые взносы в размере 211 500 руб. (49 500 руб. + 540 000 руб. х 30%/100%))

Авансовый платеж за 3 квартал 2024 г. составит:

(980 000 руб. – 620 000 руб.) х 15%/100% = 54 000 руб. – авансовый платеж УСН за 3 квартал 2024 г. к уплате в бюджет.

Однако, до 01.07.2025 приведенному в примере ИП нужно будет уплатить вторую часть суммы страховых взносов за 2024 г. (за себя) в следующем размере: 1%/100% х (Доход ИП за 2024 год - 300 000 руб.).

Итоги

Авансовые платежи по УСН за 3 квартал 2024 г. рассчитывайте с учетом применяемого объекта налогообложения «Доходы» («Доходы минус расходы»). Примеры расчета аванса за 3 квартал 2024 г. приведены выше в статье.